ом, змістом і різноманітності виконуваних функцій, за своїми можливостями впливати на діяльність підприємств і підприємців, за ступенем впливу на хід результатів комерційної діяльності податок на прибуток виступає основним підприємницьким податком [7]. В якості основних функцій даного податку виділяють регулюючу і фіскальну функції.
. Регулююча функція
Як вже було сказано вище, податок на прибуток є прямим, тобто його сума залежить від кінцевого фінансового результату діяльності підприємства. Тому він володіє значними можливостями з надання впливу на інтереси організацій через їх фінансове становище. За допомогою даного податку держава також має можливість впливати на розвиток економіки, використовуючи механізму надання або скасування пільг, регулювання ставки податку, що дозволяє стимулювати або обмежувати економічну активність у різних галузях економіки. податок прибуток бюджет
Велика роль цього податку у розвитку малого підприємництва, а також у залученні в економіку країни іноземних інвестицій, оскільки в законодавстві багатьох країн передбачається повне або часткове звільнення від сплати саме цього податку в перші роки створення і функціонування малих і спільних з іноземною участю підприємств і організацій [10].
2. Фіскальна функція
Останнім часом значення фіскальної функції податку на прибуток викликає розбіжності між економістами. Згідно зі статистичними даними податок на прибуток у розвинених країнах не є фіскально-домінуючим. Незважаючи на значні ресурси, що витрачаються податковими органами та самими платниками податків на його виробництво, тобто на процес обчислення, сплати та відповідного контролю, податок на прибуток забезпечує лише малу частку сукупних податкових надходжень. Так, у країнах «великої сімки» корпоративний податок (податок на прибуток) традиційно забезпечує менш 8% податкових надходжень, у той час як прибутковий податок - майже 24%. Виняток становить тільки Японія, де корпоративний податок впевнено забезпечує близько 15% податкових надходжень. Настільки невигідне співвідношення між невисокими надходженнями і значними витратами з адміністрування змушують багатьох західних фахівців засумніватися в корисності даного податку [4].
У Росії ж дебати з приводу скасування податку на прибуток не придбали скільки-небудь помітного прояву. Головною причиною цьому є істотно більша фіскальна значимість даного податку (див. Таблицю 3)
Таблиця 3 - Місце податку на прибуток в доходах бюджету РФ
Доходи бюджета2006 рік2007 рік2008 год2009 год2010 годВсего надійшло (млрд. руб.) З них: 1) у федеральний бюджет 2) в консолідовані бюджети суб'єктів РФ5748,2 3000,7 2747,57360,2 3747,6 3612,68455,7 4078,7 43776 288,3 2502,6 3785,77695,8 3207,2 4488,6Налог на прибуток всього (млрд. руб.), у тому числі: 1) у федеральний бюджет 2) в консолідовані бюджети суб'єктів РФ1670,5 509,9 1160,62172,2 641,3 1530,92513 761,1 1751,91 264,4 195,4 1 069,01774,4 255,0 1519,4Удельний вага податку на прибуток в доходах бюджету всього (%) в тому числі: 1) у федеральний бюджет 2) в консолідовані бюджети суб'єктів РФ 29,1 17 42 29,5 17 42,4 29,7 19 40 20,1 7,8 28,2 23,0 7, 9 33,8
У Росії роль податку на прибуток у формуванні дохідної частини бюджету достатньо істотна. У податкових доходах федерального бюджету надходження податку на прибуток займають третє місце після податку на додану вартість (далі - ПДВ) і податку на видобуток корисних копалин (далі - ПВКК) (див. Малюнок 1). Також висока його роль у формуванні доходної бази консолідованих бюджетів суб'єктів РФ, де він займає друге місце в їх прибуткових джерелах, поступаючись лише податку на доходи фізичних осіб (далі - ПДФО).
Рисунок 1 - Структура надходжень адмініструються ФНС Росії доходів у федеральний бюджет за видами податків у січні-жовтні 2011 році
В останні кілька років структура податкових надходжень до консолідованого бюджету РФ змінювалася на користь податку на прибуток. Темпи зростання надходжень від податку на прибуток в 2011 році склали 16%, причому у федеральний бюджет надійшло 18,7%, а до консолідованого бюджету суб'єктів РФ - 14,4% податку. Найважливішим чинником зростання надходжень від податку на прибуток, безумовно, є поліпшення результатів фінансово-господарської діяльності організацій, що виразилося у зростанні сальдований фінансовий результат і в зниженні кількості збиткових підприємств. У той же час вищенаведене не означає, що в обкладенні організацій податком на прибуток немає резервів вдосконалення, причому не тільки у бік посилювання правил справляння податку, а й у бік зниження податкового тягаря сумлінних платників податків [13].
Глава 3. Проблеми оподаткування прибутку організацій, шляхи...
