їх вирішення та перспективи розвитку податку
Аналізуючи останні зміни податкового законодавства, можна зробити висновок, що концептуальних змін в практиці оподаткування прибутку не відбулося. У той же час очевидно, що такі зміни необхідні і будуть проводитися відповідно до розроблених Міністерством фінансів РФ концептуальними підходами формування податкової політики країни [6].
Серед передбачуваних основними напрямками податкової політики в РФ на 2011-2013 роки заходів щодо вдосконалення податкового законодавства намічено ряд змін, що стосуються механізму оподаткування прибутку, зокрема:
Контроль за трансферним ціноутворенням з метою оподаткування;
Оподаткування організацій при здійсненні операцій з цінними паперами;
Удосконалення податкового законодавства в частині регулювання облікової політики платників податків;
Створення стимулів для здійснення інноваційної діяльності.
Розглянемо деякі з передбачуваних змін більш докладно.
Проблема регулювання ціноутворення з метою оподаткування актуальна не тільки для податку на прибуток, а й для ПДВ, ПДФО, ПВКК і ряду інших податків, розрахунок податкової бази яких базується на ціні угоди, тому вирішення проблеми має позитивно вплинути на величину податкових надходжень. В даний час ціна операції регулюється ст. 40 НК РФ, в якій передбачені основні положення формування цієї ціни, засновані на її відповідність ринковою ціною, обумовленою по ряду параметрів. Податкові органи мають право перевірити ціну угоди при здійсненні операцій між взаємозалежними особами, перелік яких наведено у ст. 20 НК РФ. Практика показала, що коло взаємозалежних осіб вкрай обмежений і в сучасних умовах не відображає дійсного стану. Можливість визнання осіб взаємозалежними через судове рішення є вкрай складною і тривалою процедурою.
Для того щоб запобігти способи мінімізації податкових платежів за допомогою заниження цін угод між взаємозалежними особами або іншими особами, пов'язаними можливостями впливати на економічні умови або результати угод, прийнято рішення про перегляд відповідних чинних розділів загальної частини НК РФ. Для цього передбачається скасування ст. 20 і 40 НК РФ і введення самостійного розділу кодексу, що регулює відповідні правовідносини [6].
Передбачається, що до складу вищеназваного розділу НК РФ увійдуть шість розділів, в яких будуть визначені коло взаємозалежних осіб та порядок визначення частки участі однієї організації в іншій організації або фізичної особи в організації. Окремі статті НК РФ повинні регулювати:
принцип визначення відповідності ціни угоди ринковими або регульованими цінами;
методи, використовувані при визначенні відповідності ціни ринковою ціною в контрольованих угодах;
перелік контрольованих угод;
порядок визначення величини податку виходячи з оцінки результатів контрольованих угод на основі регульованих або ринкових цін;
регламентукладення між платниками податків і податковими органами угод про ціноутворення.
Ще один дуже важливий напрям податкової політики найближчої перспективи по відношенню до податку на прибуток - створення стимулів науково-технічного прогресу, інноваційної діяльності за допомогою головним чином амортизаційної політики, оскільки повне звільнення коштів, що йдуть на капітальні вкладення, від оподаткування вже практикувалося і було скасовано як неефективне при введенні податку на прибуток до складу податків, регульованих НК РФ.
Принципово змінився порядок нарахування амортизації при використанні нелінійного методу. Амортизація тепер нараховується не щодо окремого основного засобу або нематеріального активу, а в цілому по амортизаційної групі [2]. Якщо раніше можна було довільно застосовувати той чи інший метод нарахування амортизації по кожному конкретному об'єкту амортизується майна, то тепер такої можливості не буде. По всьому амортизується майну застосовується або тільки лінійний, або тільки нелінійний метод (п.3 ст.259 НК РФ). Єдиний виняток - будівлі, споруди, передавальні пристрої та нематеріальні активи, що входять у восьму-десяту амортизаційні групи (тобто терміном корисного використання понад 20 років). Амортизація по них нараховується тільки з використанням лінійного методу.
З моменту введення податку на прибуток в НК РФ і до теперішнього часу йде послідовна зміна порядку визнання витрат для визначення податкової бази по податку на прибуток, як правило, у бік зниження податкового тягаря платників податків. Зокрема, прийнято рішення про перенесення збитків наступний податковий період без обмежень, які існували раніше. У ряді випадків т...
