ійного банку, який активно займається кредитною діяльністю, частка процентних витрат може становити близько 70% всіх його витрат. Однак цей показник індивідуальний для кожного конкретного банку. Величина процентних витрат і їхня частка в загальній масі витрат істотно залежать від структури пасивів банку, а саме від частки в них платних зобов'язань. Найбільш дорогими для банків є, як правило, вклади населення і міжбанківські кредити. Відносно великі відсотки банки виплачують також по депозитах юридичних осіб та випущеними борговими зобов'язаннями (облігаціями, процентними векселями і депозитними сертифікатами). Найдешевшими для банку вважаються кошти на розрахункових і поточних рахунках юридичних осіб, а також на рахунках до запитання фізичних осіб. Чим більше частка цих коштів у структурі зобов'язань банку, тим менше величина і частка процентних витрат і тим більше прибуток банку.
Процентні витрати відіграють вирішальну роль у кредитній та інвестиційній діяльності банку. Діяльність банку з надання клієнтам послуг не кредитного характеру пов'язана, головним чином, з витратами по оплаті послуг посередницьких організацій (центрального банку, банків-кореспондентів, бірж, процесингових центрів, клірингових палат і т.п.). Звичайно плата за їхні послуги стягується і формі комісії від суми операції, що здійснюється, тому дана група витрат отримала назву комісійних. Хоча комісійні витрати зазвичай складають незначну частку в загальній масі витрат, вони значною мірою впливають на ціни і рівень прибутковості не кредитних послуг банку, таких, як розрахункові, конверсійні, гарантійні, брокерські, депозитарні та ін.
До витрат банків згідно з пп. 1 п. 2 ст. 291 НК РФ ставляться, зокрема, відсотки по:
договорами банківського вкладу (депозиту) та іншим залученими коштами фізичних і юридичних осіб (включаючи банки-кореспонденти), в т.ч. іноземних, за використання грошових коштів, що знаходяться на банківських рахунках;
власним борговими зобов'язаннями (облігаціями, депозитними або ощадним сертифікатам, векселями, позиками й ін.);
міжбанківськими кредитами, включаючи овердрафт;
придбаним кредитами рефінансування, включаючи придбані на аукціонній основі в порядку, встановленому ЦБ РФ;
позиками та вкладами (депозитами) в дорогоцінних металах;
інших зобов'язаннях банків перед клієнтами, в т.ч. за коштами, депонованим клієнтами для розрахунків за акредитивами [30].
Порядок ведення податкового обліку витрат у вигляді відсотків по цінних паперах та іншими борговими зобов'язаннями встановлено ст. 328 НК РФ. Відповідно до цієї статті в аналітичному обліку платник податків самостійно відображає суму витрат (доходів) належних згідно з умовами договорів (по цінних паперах - з урахуванням умов емісії, за векселями - умов випуску або передачі (продажу), окремо по кожному виду боргового зобов'язання.
Сума витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями враховується виходячи з встановленої по кожному виду боргових зобов'язань прибутковості і терміну дії зобов'язання у звітному періоді на дату визнання витрат, яка визначається на підставі ст. 271-273 цього Кодексу.
Існують і інші витрати, також безпосередньо пов'язані з конкретними банківськими операціями. Наприклад, поштові та телеграфні витрати по платежах клієнтів та ін. Ці витрати називають іншими операційними витратами.
Витрати по забезпеченню діяльності банку. До цієї групи відносять витрати, які пов'язані із забезпеченням функціонування банку, але не можуть бути прямо віднесені на конкретну операцію. В економічній теорії їх називають, непрямими, або умовно-постійними, витратами.
До пов'язаних із здійсненням банківської діяльності відносяться:
1. витрати (збитки) від проведення операцій з іноземною валютою, здійснюваних у готівковій та безготівковій формах, включаючи комісійні збори (винагороди) при операціях з купівлі або продажу іноземної валюти, в т.ч. за рахунок і за дорученням клієнта, від операцій з валютними цінностями та витрати по управлінню і захисту від валютних ризиків (пп. 4 п. 2 ст. 291 НК РФ).
2. Для визначення витрат банків від операцій продажу (купівлі) іноземної валюти у звітному (податковому) періоді приймається від'ємна різниця між доходами, визначеними відповідно до п. 2 ст. 250 НК РФ, і витратами на підставі пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ;
. суми страхових внесків банків, встановлених відповідно до Федеральним законом про страхування вкладів фізичних осіб у банках Російської Федерації (пп. 20.1 п. 2 ст. 291 НК РФ).
У невеликих і середніх за розміром активів банках сума цих витрат буває порівнянна з су...
