ємець на єдиному податку, виготовляє шкіряні вироби. З метою зменшення податкового навантаження - він частково продає свої вироби через іншого приватного підприємця на єдиному податку. При цьому перший залишається контрольованим підприємцем-виробником. Даний метод дозволяє у виробника виробів зменшити обсяг продажів, щоб не перевищити максимально встановлений для підприємців, які перебувають на єдиному податку. В іншому випадку йому доведеться або перейти на загальну систему оподаткування (що значно збільшить податкове навантаження) або відкрити юридична особа [9, с.257].
1.2.6 Метод прийняття оптимальної облікової політики
Сума і порядок сплати податків багато в чому залежать від обраних платником податків способів обліку та оподаткування. Тому слід звернути увагу на облікову політику, яка визначається організацією, як відомо, до початку календарного року.
Облікова політика підприємства - один з елементів податкової оптимізації. Опрацювання наказу про облікову політику дозволить вибрати оптимальний варіант обліку, ефективний і з точки зору оподаткування.
Прикладом використання даного методу слід вважати встановлення в наказі про облікову політику з метою оподаткування методу визнання доходу з метою оподаткування.
НК РФ передбачає можливість застосування 2 методів визнання доходів з метою оподаткування - касовий і по нарахуванню ( по оплаті і по відвантаженню ).
Касовий метод згідно п.1 ст.273 НК РФ мають право застосовувати організації, якщо в середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ в середньому не перевищила одного мільйона рублів за кожний квартал.
При встановленні методу визнання доходів з метою оподаткування слід розуміти, що метод нарахування і касовий метод застосовуються в главі 25 НК РФ лише з метою обчислення податку на прибуток, для ПДВ може застосовуватися тільки один (незалежний від податку на прибуток) метод - по відвантаженню (діє з 01.01.2006 р.).
Перш ніж встановити в обліковій політиці один з цих методів рекомендується провести порівняльний аналіз їх застосування на даному підприємстві.
Іншим прикладом використання методу створення оптимальної облікової політики є створення резерву по сумнівних боргах.
При формуванні облікової політики організації слід вирішити, чи будуть створюватися резерви по сумнівних боргах. Створення зазначеного резерву дозволить значно знизити податкове навантаження на підприємство в разі неплатежів контрагентів за поставлену продукцію.
Даний резерв створюється відповідно до п.1 ст.266 НК РФ і передбачений тільки для підприємств, що використовують метод нарахувань при обліку доходів.
Згідно п.1 ст.266 НК РФ сумнівним боргом визнається будь-яка заборгованість перед платником податків за наявності двох умов:
) заборгованість не погашена в терміни, встановлені договором;
2) заборгованість не забезпечена заставою, поручительством, банківською гарантією.
При появі такої заборгованості підприємство має право створювати резерви по сумнівних боргах. Дані резерви носять цільовий характер - створюються з метою покриття збитків за безнадійними боргами [14].
1.2.7 Метод застосування законодавчо встановлених пільг і преференцій
Грунтується на грамотному застосуванні максимального спектра пільг, передбачених чинним податковим законодавством. Даний метод є один з найефективніших інструментів податкової оптимізації.
Відповідно до ст.56 НК РФ пільгами по податках і зборах визнаються надаються окремим категоріям платників податків та платників зборів передбачені законодавством про податки і збори переваги в порівнянні з іншими платниками податків та платниками зборів, включаючи можливість не сплачувати податок чи збір або сплачувати їх у меншому розмірі. Інакше кажучи, податкова пільга - це надана податковим законодавством виняткова можливість повного або часткового звільнення від сплати податку за наявності об'єкта оподаткування, а також інше пом'якшення податкового тягаря для платника податків.
Можна виділити чотири групи податкових пільг:
) надаються окремим суб'єктам - звільнення від сплати податків окремих категорій осіб, податкові канікули raquo ;, відрахування з оподатковуваної бази певних сум, як правило, витрат платника і т.п .;
2) надаються по об'єкту - вилучення, знижки;
) за ставками - зниження ставки;
) щодо термінів сплати - більш пізні терміни сплати,...
