трочення виконання платником податків своїх обов'язків. Тобто в п. 2 ст. 116 НК РФ передбачено особливий кваліфікуючу ознаку складу податкового правопорушення, встановленого в п. 1 ст. 116 НК РФ. p> 2. Неподання податкової декларації
Неподання податкової декларації у встановлений термін тягне стягнення штрафу у розмірі 5% суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, за кожний повний або неповний місяць з дня, встановленого для її подання, але не більше 30% зазначеної суми та не менше 100 рублів.
Якщо прострочення виявилася понад 180 днів після закінчення встановленого терміну, те платнику податків доведеться сплатити штраф у розмірі 30% суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, і 10% суми податку за кожний повний або неповний місяць починаючи з 181-го дня [14].
Терміни подання податкових декларацій передбачені відповідними законодавчими актами для кожного податку окремо.
Тобто при неподанні податковій декларації протягом більше 180 днів по закінченні встановленого терміну відповідальність згідно з п. 1 ст. 119 НК РФ до платнику податків застосована бути не може.
Звідси випливає й інший важливий висновок про те, що податковий орган не має права відмовити платнику податків у прийнятті розрахунків, а також доповнень і змін до податкової декларації. Законодавець передбачив обов'язок податкового органу прийняти їх. p> Не є підставою для відмови у прийнятті декларації і помилки в її складанні, наприклад відсутність опису вкладення.
Само недотримання встановленої форми декларації суди не розцінюють як правопорушення за ст. 119 НК РФ. Достатньо, щоб така декларація була подана вчасно і містила всі необхідні відомості, передбачені для обчислення і сплати відповідного виду податку.
Форми податкових декларацій так часто змінюються, що платники податків іноді не встигають відстежити поява нової форми і здають звітність на бланках за старою формою. Це не може служити підставою для притягнення платника податків до відповідальності за ст. 119 НК РФ. p> 3. Несплата або неповна сплата сум податку
Податкове правопорушення за ст. 122 НК РФ виражається в невиконанні (неналежним виконанні) платником податку обов'язку по сплаті законно встановлених податків, коли:
- податки взагалі не сплачуються (несплата сум податку);
- податки сплачуються частково, тобто не повністю (неповна сплата сум податку).
Несплата податку - це повне невиконання платником податків свого обов'язку щодо сплати податку, встановленої пп. 1 п. 1 ст. 23 і п. 1 ст. 45 НК РФ. Неповна сплата податку - часткове виконання обов'язку зі сплати податку. Несплата або неповна сплата сум податку означає виникнення у платника податків заборгованості перед відповідним бюджетом (позабюджетним фондом) по сплаті конкретного податку в результаті вчинення зазначених у цій статті діянь (дій або бездіяльності).
Якщо ж неправильне обчислення податку не спричинило несплату або неповну сплату податку до бюджету, застосування заходів відповідальності за ст. 122 НК РФ буде необгрунтовано. p> Також не може бути визнана несплатою податку ситуація, коли організація неправомірно вказала в декларації суму відрахувань по ПДВ, але відрахування не справила, так як сума нарахованого податку за цією декларацією дорівнювала нулю. Оскільки недоїмка по податку не виникла, то й штрафувати організацію за несплату податку не можна.
У тих випадках, коли платник податків завищив суму відрахувань по ПДВ, оштрафувати його за несплату податку можна, тільки якщо податок реально повернуто з бюджету. Якщо ж відшкодування лише заявлено, але реально податок ще не повернуто, то у платника податків немає недоїмки з податку, а отже, немає і штрафу за несплату податку.
Санкція за п. 1 ст. 122 НК РФ чітко визначає тільки два конкретні випадки неправомірної поведінки платника податків, а саме:
- заниження податкової бази;
- неправильне обчислення податку.
Платник податків не може бути притягнутий до відповідальності за ст. 122 НК РФ лише на підставі несплати (Неповної сплати) сум податку у встановлений термін, якщо податкова декларація представлена ​​їм своєчасно і містить до стоверние відомості.
Крім того, недоїмка у платника податків повинна існувати на момент прийняття податковим органом рішення про притягнення до відповідальності за ст. 122 НК РФ. В іншому випадку залучення платника податків до відповідальності за цією нормою неправомірно.
Багато суперечок з питання застосування ст. 122 НК РФ виникає в ситуаціях, коли в ході однієї податкової перевірки у платника податків виявлені і переплата, і недоїмка.
Для залучення до відповідальності в цьому випадку податковий орган повинен спочатку довести, що переплата вже зарахована в рахунок погашення іншої заборгованості платника податків.
Якщо ж у платника податків є переплата податку в більш пізні пері...
