організацією боргових зобов'язань, наданих іноземною організацією, більш ніж у три рази (для банків і організацій, що займаються лізинговою діяльністю, - більш ніж у дванадцять з половиною разів) перевищує різницю між сумою його активів і величиною зобов'язань, яка бути контрольованою заборгованістю. У даній статті мова також ведеться і про валюті зобов'язання, отже, кредити і позики слід групувати і по валюті грошових коштів - в рублях РФ і в іноземній валюті. [23] На малюнку 2 схематично представлена ​​класифікація кредитів і позик на основі НК РФ.
В
Рис. 2. Класифікація кредитів і позик з податкового законодавства
Відповідно до чинного податкового законодавства відсотки за користування позиковими засобами визнаються витратами організації в межах нормативної величини, яка може бути обчислена двома способами:
) в межах до 20% перевищення середнього рівня відсотків, нарахованих за аналогічними борговими зобов'язаннями, виданими в тому ж кварталі на порівнянних умовах, тобто фактично нараховані відсотки порівнюються з середнім рівнем відсотків за всіма кредитами і позиками, які отримані у звітному періоді на зіставних умовах;
) у межах, що не перевищують суму, розраховану виходячи зі збільшеної в 1,1 рази ставки рефінансування Центрального банку РФ по рублевих кредитах і в межах до 15% річних по валютних кредитах.
Проводячи аналіз способів визначення нормативної величини відсотків за позиковими коштами, що дозволяє зменшувати базу оподаткування з податку на прибуток, Ю. Подпорін зазначає, що перший спосіб вигідний тим організаціям, які часто беруть кредити під відсотки, що перевищують ставку рефінансування Центрального банку РФ (15% річних по валютних кредитах), а другий - тим, хто бере кредити і позики під відсотки, які набагато нижчі ставки рефінансування [15]. Крім того, цей спосіб варто вибрати організаціям, у яких є безвідсоткові кредити і позики. Таким чином, основним критерієм при виборі способу визначення нормативної величини за відсотками є максимізація цієї нормативної величини. По-перше, це дозволить знизити оподатковуваний прибуток, а по-друге, ставки за банківськими кредитами перевищують нормативну величину відсотків, розраховану другим способом, що призводить до того, що організація сплачує податок на прибуток, але має при цьому фактичні збитки.
Звідси випливає необхідність ведення обліку кредитів і позик, а також відсотків сплачуваних і одержуваних по ним з виділенням умов, з метою угруповання кредитів і позик за принципом порівнянності умов.
Згідно п. 1 ст. 265 НК РФ відсотки за борговими зобов'язаннями будь-якого виду, в тому числі нараховані з цінних паперів та іншими зобов'язаннями, випущеними платниками податків, включаються до складу позареалізаційних витрат. У той же час відсотки за борговими зобов'я...
