ідендів, викладений у ст. 275 НК РФ, є неповним, так як не враховує можливі дивідендні виплати особливій групі акціонерів (йдеться про організації, які застосовують УСНО). Із загальної суми дивідендів необхідно виключити суми, розподілені на користь акціонерів-В«спрощенцівВ». Так як ст. 275 НК РФ не передбачає зменшення податкової бази для фізичних осіб, виробляти таке вирахування необхідно на етапі визначення податкової бази для дивідендів російським організаціям і резидентам.
Загальна сума дивідендів до розподілу повинна бути зменшена на суму дивідендів, підлягають виплаті іноземної організації і (або) фізичній особі - нерезиденту, а також підприємствам, які перейшли на УСНО. Крім того, ця податкова база зменшується на суми дивідендів, які отримала сама російська організація, будучи акціонером або учасником іншої організації. Дивіденди до зменшення податкової бази беруться за поточний або попередній звітний (податковий) період і можуть враховуватися тільки в тому випадку, якщо раніше вони не брали участь в таких розрахунках.
Це робиться для уникнення подвійного оподаткування одних і тих же сум. При цьому не важливо, за якою ставкою податок було утримано або не утримано зовсім у зв'язку з відсутністю податкової бази у попереднього податкового агента. Отримана в результаті різниця є податковою базою, з якої обчислюється податок за ставкою 6% (як за податку на прибуток, так і з ПДФО). На завершальному етапі загальна сума податку розподіляється по кожному одержувачу дивідендів, оподатковуються за ставкою 6%. p> 2. Виплата частини дивідендів цінними паперами сторонньої організації, а частини дивідендів - грошовими коштами
Виплата дивідендів своїм акціонерам цінними паперами сторонньої організації можлива за умови, що вона передбачена статутом акціонерного товариства. При цьому згідно з п. 1 ст. 42 Федерального закону від 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. від 3.11.2010) В«Про акціонерні товаристваВ» рішення про виплаті дивідендів, у тому числі рішення про їх розмір, повинно прийматися загальними зборами акціонерів по розміщених акціях за результатами I кварталу, півріччя, дев'яти місяців фінансового року і (або) за результатами фінансового року.
При виплаті дивідендів своїм акціонерам цінними паперами сторонньої організації акціонерному товариству необхідно утримати податок на прибуток з виплачуваних дивідендів. У разі виплати дивідендів тільки цінними паперами така можливість відсутня, так як фактично з вартості цінних паперів не можна відняти податок у розмірі 9% і сплатити його до бюджету. Знаючи вартість цінних паперів, можна тільки розрахувати суму підлягає утриманню податку на прибуток. Таким чином, для того щоб акціонерне товариство мало можливість утримати податок на прибуток, частину дивідендів повинна виплачуватися акціонерам грошовими коштами. При цьому для правильного обчислення податку на прибуток по кожному акціонеру (у разі якщо акціонер не один) частину дивідендів, виплачувана г...
