ння залежить від того, кого притягують до відповідальності. З організацій і індивідуальних підприємців податковий орган відповідно до ст. 46 і 47 НК РФ вправі стягнути пеню та штраф у позасудовому порядку, а з фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями, - тільки в судовому порядку відповідно до ст. 48 НК РФ [4, с. 589-590].
Платник податків може бути притягнутий до відповідальності за вчинення податкового правопорушення тільки на підставах та в порядку, які передбачені в НК РФ. Ніхто не може бути притягнутий повторно до відповідальності за вчинення одного і того ж податкового правопорушення. Залучення платника податків, податкового агента до податкової відповідальності не звільняє його від обов'язку сплатити суми податку та пені.
Особа вважається невинуватою у вчиненні податкового правопорушення, поки її винність не буде доведена. Особа, яка притягається до відповідальності, не зобов'язана доводити свою невинуватість у вчиненні податкового правопорушення. Обов'язок по доведенню обставин, що свідчать про факт податкового правопорушення і винність особи в його вчиненні, покладається на податкові органи. Непереборні сумніви у винуватості особи, яка притягається до відповідальності, тлумачаться на користь цієї особи.
Особа не може бути притягнуто до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, якщо минув строк позовної давності, а саме якщо з дня його вчинення (або з наступного дня після закінчення податкового періоду, протягом якого було скоєно це правопорушення ) і до моменту винесення рішення про притягнення до відповідальності минуло три роки.
Обчислення строку давності з дня вчинення податкового правопорушення застосовується до всіх податкових правопорушень, крім порушень у вигляді несплати сум податку в результаті неправомірних дій і грубого порушення правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування.
Обчислення строку давності з наступного дня після закінчення податкового періоду застосовується до податкових правопорушень у вигляді несплати сум податку в результаті неправомірних дій і грубого порушення правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування.
Таблиця 2 Обчислення строку позовної давності по податкових порушень [8, с. 171]
Вид нарушенійМомент початку обчислення строку позовної давностіНеуплата сум податку в результаті неправомірних дій і грубого порушення правил обліку доходів, витрат і об'єктів налогообложеніяСо наступного дня після закінчення відповідного податкового періодаВсе інші податкові правонарушеніяСо дня вчинення податкового правопорушення
Податковий кодекс РФ передбачає накладення на порушника податкового законодавства податкових санкцій. Вони встановлюються і застосовуються у вигляді грошових стягнень (штрафів).
Пеня не є податковою санкцією і прямо не пов'язана з порушенням податкового законодавства. Для нарахування пенею достатньо тільки однієї підстави - недоїмки з податку. При цьому пені нараховуються на розмір заборгованості щодня до моменту сплати всієї суми податку. Пеня - це один із способів забезпечення виконання обов'язків по сплаті податків і стягується в безспірному порядку (ст. 72 НК РФ).
Сума штрафу перераховується з рахунків платника тільки після перерахування в повному обсязі суми заборгованості з податку і відповідних пенею в черговості, встановленої цивільним законодавством. Податкові органи можуть стягнути податкову санкцію не пізніше 6 місяців з дня виявлення правопорушення і складання відповідного акту (термін давності стягнення санкції). Зазначений строк є пресекательним, тобто що не підлягає відновленню. У разі його пропуску суд відмовляє в задоволенні вимог податкового органу. [6, с. 253-254].
Висновок
Податкова відповідальність завжди носить публічно-правовий характер, що зумовлено суспільно значимою, публічно-правовою природою податкових правовідносин.
До податкових правопорушень можуть бути віднесені тільки такі, які безпосередньо посягають на спотворення встановлених податкових правовідносин, при цьому вони полягають у діях (або бездіяльності), спрямованих на ухилення від сплати податків і зборів [5, с. 209].
Основним нормативним документом, що регламентує область податкових правопорушень і відповідальності за їх вчинення, є Податковий кодекс Російської Федерації, а саме розділ IV, глави 15-18, в яких законодавчо встановлені загальні положення, види і міри відповідальності за вчинення податкових правопорушень. Податкові правопорушення мають такі елементи, як об'єкт, суб'єкт правопорушення, його об'єктивна та суб'єктивна сторони, а також основні принципи відповідальності за їх вчинення, ключовим з яких вважається принцип ...
