gn="justify"> Якщо аудиторська організація визначила, що вона має достатні докази незастосовності допущення безперервності діяльності при підготовці бухгалтерської звітності економічного суб'єкта, то вона повинна переконатися в тому, що в бухгалтерській звітності викладені найважливіші підстави для серйозного сумніви з приводу можливості цього суб'єкта продовжувати свою діяльність; крім того, в бухгалтерській звітності повинні бути викладені вказівки про те, що до неї не вносилися ніякі поправки, пов'язані з оцінкою і класифікацією відображених у звітності активів та (або) кредиторської заборгованості, які можуть стати необхідними, якщо економічний суб'єкт не зможе продовжувати діяльність і виконувати свої зобов'язання протягом як мінімум 12 місяців, наступних за звітним періодом.
При наявності в бухгалтерської звітності економічного суб'єкта зазначених відомостей та інших відповідних умов аудиторська організація не повинна виражати думку про достовірність цієї звітності у формі умовно позитивного чи негативного аудиторського висновку. Однак аудиторська фірма повинна включити в підсумкову частину аудиторського висновку (після параграфа, що висловила думку про достовірність звітності) спеціальний поясняющий параграф, щоб привернути увагу зацікавлених користувачів аудиторського висновку до відомостей, розкритим в бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.
При відсутності в бухгалтерської звітності економічного суб'єкта зазначених відомостей або неясному або неповному їх розкритті аудиторська організація повинна висловити думку про достовірність цієї звітності у формі умовно-позитивного або негативного аудиторського висновку.
У кожному разі, якщо стосовно застосовності допущення безперервності діяльності при підготовці бухгалтерської звітності економічного суб'єкта має місце суттєва невизначеність, що не дозволяє аудиторської організації висловити думку про достовірності звітності у формі безумовно позитивного, умовно-позитивного або негативного аудиторського укладення, то аудиторська організація повинна відмовитися в аудиторському висновку від вираження своєї думки.
Однією з найбільш небезпечних для аудитора є ситуація, коли після аудиторської перевірки та видачі позитивного аудиторського висновку підприємство несподівано припиняє свою діяльність з причини банкрутства.
Тому в ході аудиторської перевірки аудитору необхідно переконатися в тому, що підприємство є чинним, тобто не має ні об'єктивної ситуації, ні намірів припиняти свою діяльність у найближчому майбутньому або істотно скоротити обсяг своєї роботи. Якщо допущення безперервності або принцип діючого підприємства не порушений, аудитор вправі припустити, що основні тенденції розвитку підприємства будуть продовжені і в майбутньому. Якщо аудитор виявить порушення цього принципу, йому необхідно, як мінімум, в залежності від ситуації клієнта зробити звідси обмовку в аудиторському висновку.
При оцінці принципу діючого підприємства необхідно виявити як основні тенденції зміна показників обсягу реалізації, прибутковості, ліквідності, продуктивності, співвідношення «витрати - прибуток - обсяг» протягом ряду останніх періодів.
Основні ознаки, що характеризують можливість банкрутства підприємства, - це, по-перше, неможливість своєчасно погасити борги через повторюваних операційних збитків, фінансування за рахунок простроченої кредиторської заборгованості, довгострокового фінансування за рахунок короткострокових коштів, недостачі власних оборотних коштів та ін. і, по-друге, неможливість продовжити комерційну діяльність через втрату основного персоналу, підвищення рівня матеріальних запасів, очікування успіху нового проекту, юридичних розглядів, політичного ризику та ін.
Для аудиторської оцінки принципу діючого підприємства слід визначити:
) чи існує небезпека, що на підприємстві будуть погіршуватися основні фінансові показники і чи може це відбутися несподівано;
) наскільки реальна ця небезпека;
) чи є реальний вихід із становища;
) яким чином сформулювати цю проблему в аудиторському висновку.
Поведінка аудитора, що оцінює принцип діючого підприємства, може бути:
. активним - якщо ця оцінка має надзвичайно важливе значення для користувачів фінансових звітів. Пошук матеріалу для оцінки дотримання принципу діючого підприємства спеціально включається в план аудиторської перевірки;
. пасивним - якщо аудитор, проводячи звичайну перевірку, звертає увагу на дану проблему тільки при виявленні відповідних факторів або отримання попередження про дану небезпеки.
Для оцінки застосовності допущення безперервності діяльності на практиці розробляються спеціа...
