ки або інші запозичення незалежно від форми їх оформлення. Виходячи з п. 1 ст. 269 ??НК РФ можуть бути виділені кредити, товарні і комерційні кредити, позики, інші запозичення. На думку В.В. Нарежного, висловленого в статті Про включення до витрат відсотків за борговими зобов'язаннями raquo ;, до інших запозичень можна віднести і цінні папери (векселі, облігації і т.п.). Але так як ці запозичення чітко не визначені, то виділяти кожен вид запозичення з метою визнання витрат для оподаткування не слід [3, ст. 269].
На малюнку 1.1 схематично представлена ??класифікація кредитів і позик на основі НК РФ.
Малюнок 1.1 - Класифікація кредитів і позик з податкового законодавства
Відповідно до чинного податкового законодавства відсотки за користування позиковими коштами визнаються витратами організації в межах нормативної величини, яка може бути обчислена двома способами [3]:
) в межах до 20% перевищення середнього рівня відсотків, нарахованих за аналогічними борговими зобов'язаннями, виданими в тому ж кварталі на порівнянних умовах, тобто фактично нараховані відсотки порівнюються з середнім рівнем відсотків за всіма кредитами і позиками, які отримані у звітному періоді на зіставних умовах;
) в межах, що не перевищують суму, розраховану виходячи зі збільшеної в 1,1 рази ставки рефінансування Центрального банку РФ по рублевих кредитах і в межах до 15% річних по валютних кредитах.
Проводячи аналіз способів визначення нормативної величини відсотків за позиковими коштами, що дозволяє зменшувати базу оподаткування з податку на прибуток, перший спосіб вигідний тим організаціям, які часто беруть кредити під відсотки, що перевищують ставку рефінансування Центрального банку РФ (15% річних по валютних кредитах), а другий - тим, хто бере кредити і позики під відсотки, які набагато нижчі ставки рефінансування.
Крім того, цей спосіб варто вибрати організаціям, у яких є безвідсоткові кредити і позики. Таким чином, основним критерієм при виборі способу визначення нормативної величини за відсотками є максимізація цієї нормативної величини. По-перше, це дозволить знизити оподатковуваний прибуток, а по-друге, ставки за банківськими кредитами перевищують нормативну величину відсотків, розраховану другим способом, що призводить до того, що організація платить податок на прибуток, але має при цьому фактичні збитки [27, С. 314].
Звідси випливає необхідність ведення обліку кредитів і позик, а також відсотків сплачуваних і одержуваних по ним з виділенням умов, з метою групування кредитів і позик за принципом порівнянності умов.
Згідно з п. 1 ст. 265 НК РФ відсотки за борговими зобов'язаннями будь-якого виду, у тому числі нараховані з цінних паперів та іншими зобов'язаннями, випущеним платниками податків, включаються до складу інших витрат. У той же час відсотки за борговими зобов'язаннями, пов'язаними з придбанням ТМЦ, відповідно до п. 2 ст. 254 НК РФ не відносяться до інших витрат, а включаються у вартість ТМЦ.
Порядок обліку кредитів і позик в бухгалтерському обліку визначено в ПБО 15/08 Облік позик і кредитів і витрат з їх обслуговування raquo ;, затвердженому наказом Мінфіну Росії від 06.10.08 № 60 (далі - ПБО 15/08). У ньому наводиться така класифікація заборгованості за кредитами і позиками [12]:
короткострокова заборгованість - заборгованість за отриманими позиками і кредитами, термін погашення якої відповідно до умов договору не перевищує 12 місяців;
довгострокова заборгованість - заборгованість за отриманими позиками і кредитами, термін погашення якої за умовами договору перевищує 12 місяців;
термінова заборгованість - заборгованість за отриманими позиками і кредитами, термін погашення якої за умовами договору не настав або продовжений (пролонгований) у встановленому порядку;
прострочена заборгованість - заборгованість за отриманими позиками і кредитами з вичерпаним згідно з умовами договору терміном погашення.
У даному Положенні з бухгалтерського обліку зазначається необхідність ведення аналітичного обліку як за видами позикових зобов'язань, так і по кредиторам і позикодавцям. Одночасно з цим вказується можливість видачі кредитів і позик у вигляді векселів та облігацій.
Згідно з п. 9 ПБО 15/08 заборгованість по наданим позичальнику позиці та (або) кредиту, отриманому або вираженого в іноземній валюті або умовних грошових одиницях, враховується позичальником в рублевої оцінці за курсом Центрального банку Російської Федерації, що діяв на дату фактичного здійснення операції (надання кредиту, позики, включаючи розміщення позикових зобов'язань). Отже, відмінностей між організацією обліку заборг...
