аються в поточні витрати організації щомісяця і враховуються у складі операційних витрат. При цьому не має значення, в якій формі і коли фактично виробляються зазначені платежі. Згідно з Інструкцією щодо застосування Плану рахунків, сума нарахованих до сплати відсотків по кредиту відображається за дебетом рахунка 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-2 "Інші витрати "і кредитом рахунку 66" Розрахунки по короткострокових кредитах і позиками ". Нараховані суми відсотків враховуються на рахунку 66 відокремлено. p> У Відповідно до пункту 21 ПБО 15/01 нараховані відсотки за належними до оплати кредитами, наданими в іноземній валюті, враховуються в рублевої оцінці за курсом Банку Росії, що діє на дату нарахування відсотків за умовами договору.
Згідно пунктом 22 ПБО 15/01 і пункту 7 ПБУ 3/2000, при складанні бухгалтерської звітності виробляється перерахунок вартості зобов'язань з оплати зазначених вище відсотків і основної суми боргу в рублі за курсом Банку Росії, що діє на звітну дату (останнє число звітного місяця).
Пунктом 13 ПБО 3/2000 визначено, що виникають у результаті перерахунку зобов'язань у рублі курсові різниці підлягають зарахуванню на фінансові результати організації як позареалізаційні доходи або поза реалізаційні витрати по мірі прийняття їх до бухгалтерського обліку. Однак, як ми говорили вище, курсові різниці, відносяться на належні до оплати відсотки по кредиту, відображаються у складі операційних витрат (п. 11 ПБО 15/01). У зв'язку з цим ми вважаємо, що курсові різниці, що виникають від переоцінки основної суми боргу за кредитним договором, враховуються у складі позареалізаційних доходів або витрат, а курсові різниці, що виникають від переоцінки відсотків по кредиту, - у складі операційних доходів або витрат.
Для відображення в бухгалтерському обліку як позареалізаційних доходів і витрат, так і операційних доходів і витрат Планом рахунків призначений рахунок 91 "Інші доходи і витрати ", субрахунка відповідно 91-1" Інші доходи " або 91-2 "Інші витрати" [4].
Приклад 2.3
Виробнича організація отримала в банку кредит у сумі 10 000 євро на термін 91 день на погашення заборгованості з оплати отриманого від постачальника сировини. Кредит отримано 6 вересня 2004 року, і в цей же день валютні кошти перераховані постачальнику - нерезиденту. Відсотки за ставкою 15 відсотків річних сплачуються банку у валюті надання кредиту одночасно з поверненням кредиту 6 грудня 2004 року. Доходи і витрати з метою оподаткування прибутку організація визначає методом нарахування.
Курс євро по відношенню до рубля, встановлений Банком Росії, становив:
- на 6 липня 2004 року - 35,73 руб./євро;
- на 31 липня 2004 року - 35,05 руб./євро;
- на 31 серпня 2004 року - 35,15 руб./євро;
- на 30 вересня 2004 року - 35,99 руб./євро;
- на 5 жовтня 2004 року - 36,14 руб./євро. Зауважте: курсові різниці, виникають при розрахунках по договору поставки, в даному прикладі не розглядаються. У бухгалтерському обліку організації зроблені такі проводки. p> 6 Липень 2004:
Дебет 52 Кредит 66 субрахунок "Розрахунки по основній сумі боргу"
- 357300 руб. (10 000 євро х 35,73 руб./Євро) - отримано коротко терміновий кредит;
Дебет 60 Кредит 52
- 357300 руб. - Перераховані кошти постачальнику в рахунок оплати сировини. p> 31 Липень 2004:
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 66 субрахунок "Розрахунки за відсотками "
- 3601,03 руб. (10 000 євро х 15%: 365 дн. Х 25 дн. Х 35,05 руб./Євро) - нараховані відсотки по кредиту за липень;
Дебет 66 субрахунок "Розрахунки по основній сумі боргу" Кредит 91 субрахунок "Інші доходи"
- 6800 руб. (10 000 євро х (35,73 руб./Євро - 35,05 руб./Євро)) - відбита курсова різниця від переоцінки зобов'язання у частині основної суми боргу.
31 Серпень 2004:
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 66 субрахунок "Розрахунки за відсотками "
- 4478,01 руб. (10 000 євро х 15%: 365 дн. Х 31 дн. Х 35,15 руб./Євро) - нараховані відсотки по кредиту за серпень;
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 66 субрахунок "Розрахунки за основній сумі боргу "
- 1000 руб. (10 000 євро х (35,15 руб./Євро - 35,05 руб./Євро)) - відбита курсова різниця від переоцінки зобов'язання у частині основної суми боргу;
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 66 субрахунок "Розрахунки за відсотками "
- 10,27 руб. (10 000 євро х 15%: 365 дн. Х 25 дн. Х (35,15 руб./Євро - 35,0 5 руб./євро)) - відбита курсова різниця від переоцінки зобов'язань по кредиту в частини відсотків за липень.
30 Вересень 2004:
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 66 субрахунок "Розрахунки за відсотками "
- 4437,12 руб. (10 000 євро х 15%: 365 дн. Х 30 дн. Х 35,99 руб./Євро) - нараховані відсотки по кредиту за вересень;
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 66 с...
