Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками ".
Крім того, сумові різниці можуть виникнути і за відсотками за кредитом (позикою). Згідно з пунктом 21 ПБО 15/01, нараховані відсотки за кредитами і позиками, суми яких виражені в іноземній валюті або умовних грошових одиницях, враховуються в рублевої оцінці за курсом Банку Росії, що діяв на дату фактичного нарахування відсотків за умовами договору. За відсутності офіційного курсу використовується курс, який визначається за згодою сторін.
За пунктом 11 ПБО 15/01 в Витрати, пов'язані з отриманням та використанням позик, включаються сумові різниці, що відносяться за належними до оплати відсотками за позиками, вираженим в іноземній валюті, що утворюються починаючи з моменту нарахування відсотків за умовами договорів до їх фактичного погашення.
При повернення суми позики та виплати відсотків рахунок 66 (67) дебетується в кореспонденції з рахунком 51 "Розрахункові рахунки".
Приклад 2.2
15 Листопад 2004 організація отримала позику в сумі 600 000 руб. на погашення заборгованості перед постачальником товарів.
Згідно договором позики:
- сума позики еквівалентна 20000 доларів США (за курсом на дату отримання грошових коштів - 30 руб. за 1 дол);
- позику отримано строком на 6 місяців;
- на суму позики нараховуються відсотки за ставкою 18 відсотків річних, які виплачуються при погашенні позики;
- повернення позики та відсотків проводиться в рублях у сумі, обчисленої за курсом долара США, встановленим Банком Росії на дату перерахування грошових коштів позикодавцеві;
- можливий дострокове повернення позики. Фірма повернула позику достроково - 15 грудня 2004 року.
Припустимо, що курс Банку Росії становив:
- на 31 листопада 2004 - 30,50 руб./USD;
- на 15 грудня 2004 - 31 руб./USD. Бухгалтер організації зробив в обліку такі записи.
15 Листопад 2004:
Дебет 51 Кредит 66 субрахунок "Розрахунки по основній сумі боргу"
- 600000 руб. - Отримано короткостроковий позику. p> 31 Листопад 2004:
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 66 субрахунок "Розрахунки за належними відсотками "
- 4813,15 руб. (20000 USD х 18%: 365 дн. Х 16 дн. Х 30,50 руб./USD) - нараховані відсотки по позиці за листопад.
15 Грудень 2004:
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 66 субрахунок "Розрахунки за належними відсотками "
- 4586,30 руб. (20000 USD х 18%: 365 дн. Х 15 дн. Х 31 руб./USD) - нараховані відсотки по позиці за грудень;
Дебет 66 субрахунок "Розрахунки по основній сумі боргу" Кредит 51
- 620000 руб. (20000 USD х 31 руб./USD) - відбитий повернення основної суми позики;
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 66 субрахунок "Розрахунки за основній сумі боргу "
- 20000 руб. (20000 USD х (31 руб./USD - 30 руб./USD)) - включена до складу інших позареалізаційних витрат сумарній різниці за основною сумою боргу, утворилася від моменту отримання позики до дати його повернення;
Дебет 66 субрахунок "Розрахунки за належними відсотками" Кредит 51
- 9478,36 руб. (20 000 USD х 18%: 365 дн. Х 31 дн. Х 31 руб./USD) - перераховані відсотки по позиці;
Дебет 91 субрахунок "Інші витрати" Кредит 66 субрахунок "Розрахунки за належними відсотками "
- 78,91 руб. (9478,36 руб. - 4813,15 руб. - 4586,30 руб.) - Включена у витрати, пов'язані з використанням позики, сумова різниця, що утворилася з моменту нарахування відсотків до їх фактичного перерахування.
Згідно пункту 4 Положення з бухгалтерського обліку "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті "ПБУ 3/2000, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 10 січня 2000 р. N 2н (далі - ПБО 3/2000), позикові кошти, вартість яких виражена в іноземній валюті, підлягають перерахуванню у рублі. Перерахунок проводиться за курсом Банку Росії на дату здійснення операцій і на дату складання бухгалтерської звітності. Виникає різниця між рублевої оцінкою вартості кредитів і позик, виражених в іноземній валюті, на дату здійснення операції та на дату складання бухгалтерської звітності називається курсовою різницею.
Згідно пунктом 11 ПБО 15/01, у витрати, пов'язані з отриманням та використанням кредитів, включаються відсотки, що приєднуються до оплати банку за отриманим від нього кредитом, а також курсові різниці, що відносяться на належні до оплати відсотки за кредитами, отриманими і виражених в іноземній валюті, утворюються починаючи з моменту нарахування відсотків за умовами договору до їх фактичного погашення (перерахування).
На підставі пунктів 12, 14, 18 ПБО 15/01 та пункту 11 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 р. N 33н (далі - ПБО 10/99), витрати по кредитах у сумі належних платежів згідно з укладеними організацією кредитними договорами включ...
