13].
3.4 Витрати на позики
Відповідно до пункту 8 МСФЗ (IAS) 23 Витрати на позики компанія повинна капіталізувати витрати за кредитами, які прямо відносяться до придбання, будівництва та виробництва кваліфікованого активу як частини його вартості.
Активи з розвідки та оцінки підпадають під визначення кваліфікованого активу, дане в пункті 5 МСФЗ (IAS) 23 Витрати на позики raquo ;: кваліфікований актив - це актив, який вимагає значного часу для підготовки його до використання за призначенням або продажу .
Однак пункт 9 МСФЗ (IAS) 23 вимагає капіталізувати витрати за кредитами лише за умови, що існує ймовірність того, що вони приведуть до отримання майбутніх економічних вигод. А у випадку з активами з розвідки та оцінки висока невизначеність щодо майбутніх вигод.
Таким чином, виникають два підходи до обліку та визнанню витрат по кредитах:
) перший підхід заснований на визначенні кваліфікованого активу за МСФЗ (IAS) 23 і на вимогах МСФЗ (IFRS) 6, дозволяючого капіталізувати витрати з розвідки та оцінки, навіть якщо відсутня ймовірність отримання майбутніх економічних вигод. Цей підхід дозволяє капіталізацію витрат, пов'язаних з кредитами.
) другий підхід забороняє капіталізувати витрати за кредитами і вимагає визнавати їх у звіті про прибутки і збитки по мірі виникнення. Цей підхід спирається на вимогу пункту 9 МСФЗ (IAS) 23 Витрати на позики
Деякі аудиторські компанії не згодні з першим підходом, який дозволяє включення витрат по кредитах у вартість активів з розвідки та оцінки.
Вони вважають, що якщо розвідувальні та оціночні роботи протягом звітного періоду не привели до класифікації запасів як ймовірних і доведених і не створили доказової бази того, що майбутні економічні вигоди від використання цього активу вірогідні, то капіталізувати витрати за кредитами можна. Якщо ж компанії вибирають метод капіталізації витрат за кредитами, то дані капіталізовані витрати повинні бути відразу знецінені [13].
3.4 Розкриття інформації
Підприємство повинне розкривати інформацію, що визначає і пояснює суми, визнані у фінансовій звітності, які виникли в результаті розвідки та оцінки запасів корисних копалин.
З метою дотримання пункту 23 підприємство повинно розкривати наступну інформацію:
(a) облікову політику підприємства щодо витрат, пов'язаних з розвідкою та оцінкою, включаючи визнання активів, пов'язаних з розвідкою та оцінкою.
(b) суми активів, зобов'язань, доходів і витрат, а також руху грошових коштів від операційної та інвестиційної діяльності, що виникають від розвідки та оцінки запасів корисних копалин.
Підприємство повинно розглядати активи, пов'язані з розвідкою та оцінкою, як окремого виду активів і розкривати інформацію відповідно до вимог або МСФЗ (IAS) 16, або МСФЗ (IAS) 38 в залежності від того, як класифіковані дані активи [16 ].
4. Сфера застосування МСФЗ в Росії
З 1 січня 2012 року набрав чинності новий стандарт бухгалтерського обліку - ПБО 24/2011 Облік витрат на освоєння природних ресурсів (затв. наказом Мінфіну Росії від 6 жовтня 2011 № 125н). Він адресований користувачам надр - компаніям, які здійснюють витрати на пошук, оцінку родовищ і розвідку корисних копалин. Тепер такі витрати узагальнено іменуються пошуковими (п.2 ПБО 24/2011).
Джерелом спеціальної термінології, представленої в ПБО 24/2011, служить Закон від 21 лютого 1992 № 2395-1 Про надра та прийняті відповідно з ним підзаконні нормативні акти.
Правовстановлюючим документом для визнання витрат на освоєння природних ресурсів є ліцензія на користування надрами, яка завжди відноситься до певної ділянки надр. Дію ПБО 24/2011 поширюється на компанії, що мають ліцензію на виконання робіт з пошуку та оцінки родовищ корисних копалин. У вартість ліцензії дозволено включати прямі витрати на її отримання: оплату за оформлення документів, участь у конкурсі або аукціоні, разовий платіж за користування надрами, - понесені до моменту отримання ліцензії (п.15)
Крім того, з питань облікової політики, не врегульованих російськими стандартами, компанії вправі спиратися на Міжнародні стандарти фінансової звітності [14].
У систему цих стандартів входить Міжнародний стандарт фінансової звітності (IFRS 6) Розвідка та оцінка запасів корисних копалин raquo ;. Він-то і послужив основою для розробки ПБО 24/2011, але російські правила відрізняються більшою конкретністю [14].
Це Положення застосовується організаціями відносно пошукових витрат, зді...
