іальние і нематеріальні актівиМатеріальние і нематеріальні актівиЗапаси мінеральних ресурсів/бурова скважінаНе застосовується
3.3 Знецінення
Як матеріальні, так і нематеріальні активи за певних умов підлягають перевірці на предмет знецінення.
Згідно з вимогами МСФЗ (IFRS) 6 підприємство в цілях перевірки активів РіО на знецінення має встановити облікову політику віднесення активів РіО до одиниць, генеруючим грошові потоки або групам одиниць, генеруючим грошові потоки. Кожна одиниця, яка генерує грошові кошти, або група одиниць, що генерують грошові кошти, на яку належить актив, пов'язаний з розвідкою та оцінкою, не повинна перевищувати величину сегмента, визначеного на основі первинного чи вторинного формату звітності підприємства, визначеного відповідно до МСФЗ (IFRS) 8 Операційні сегменти .
Насамперед компанія повинна перевіряти на предмет знецінення активи, пов'язані з розвідкою та оцінкою, якщо факти та обставини або так звані індикатори знецінення дозволяють припустити, що балансова вартість зазначених активів перевищує їх очікуваного відшкодування [13].
Спочатку передбачалося, що до процедури тестування на знецінення активів з розвідки та оцінки будуть застосовуватися вимоги МСФЗ (IAS) 36 Знецінення активів .
Однак на практиці виявилося, що компанії не володіють достатньою інформацією для достовірного визначення суми очікуваного відшкодування. Адже коли проект знаходиться на стадії розвідки та оцінки, у компанії немає інформації про ймовірних і доведених резервах, не прийнято рішення про метод видобутку та відпрацювання родовища, невідомий спосіб переробки. [13].
У зв'язку з цим МСФЗ (IFRS) 6 вносить свої корективи в процедуру знецінення, описану в МСФЗ (IAS) 36.
У пункті 20 МСФЗ (IFRS) 6 Розвідка та оцінка запасів корисних копалин наведено список індикаторів знецінення:
а) термін, у рамках якого компанія має право на проведення розвідки на певній території, закінчився протягом звітного періоду або закінчиться в найближчому майбутньому і очікується, що він не буде продовжений;
б) значні витрати, пов'язані з розвідкою та оцінкою мінеральних ресурсів на конкретній території, не є ні передбаченими в бюджеті, ні запланованими;
в) розвідка та оцінка мінеральних ресурсів на конкретній території не привели до виявлення мінеральних ресурсів промислового значення, і компанія вирішила припинити подібну діяльність на зазначеній території;
г) наявність достатньої інформації, яка підтверджує, що, незважаючи на ймовірне продовження розробки на певній території, малоймовірно, що балансова вартість активу, пов'язаного з розвідкою та оцінкою, буде відшкодована повною мірою завдяки успішній розробці або продажу [13].
Розрахунок суми очікуваного відшкодування проводиться по кожному активу окремо. Коли це не представляється можливим, потрібно, щоб організація розраховувала відшкодовувану суму для генеруючої одиниці, до якої належить актив [11].
Відшкодовується сума активу або генеруючої одиниці - це найбільша величина з двох значень: справедливою вартістю за вирахуванням витрат на продаж і експлуатаційної цінності активу [8].
У деяких випадках чиста продажна ціна активу не може бути визначена через відсутність основи для надійної оцінки. Тоді сума очікуваного відшкодування обчислюється відповідно до цінністю його використання [11].
Якщо балансова вартість активів перевищує відшкодовувану по них вартість, підприємство повинно оцінити, представити і розкрити будь-який виникає від знецінення збиток відповідно до МСФЗ (IAS) 36 [8].
Підрозділи, генеруючі грошові кошти, часто містять не тільки активи, пов'язані з розвідкою та оцінкою, але і інші активи. У Проекті стандарту 6, зокрема, говориться, що подібні інші активи повинні перевірятися на предмет зменшення корисності відповідно до МСФЗ (IAS) 36 до моменту перевірки на знецінення підрозділу, що генерує грошові кошти, для активів, пов'язаних з розвідкою та оцінкою. У МСФЗ (IFRS) 6 з цього приводу нічого не сказано, і тому, мабуть, компанія має право вибору облікової політики щодо того, в якому порядку перевіряти активи, пов'язані з розвідкою та оцінкою, та інші активи на предмет знецінення.
Наявність ознак знецінення - не єдина причина тестування на знецінення. Навпаки, успішне завершення проекту з розвідки та оцінки також вимагає проведення тесту на знецінення. Коли стає очевидною технічна здійсненність і економічна доцільність проекту, пункт 17 МСФО (IFRS) 6 вимагає провести тест на знецінення до рекласифікації активів з розвідки та оцінки на статтю активів розвитку [...
