іж обліковою вартістю і величиною економічних вигод, які організація розраховує отримати від даних фінансових вкладеннях в звичайних умовах діяльності;
протягом звітного року розрахункова вартість фінансових вкладень суттєво змінювалася виключно в напрямку її зменшення;
на звітну дату відсутні свідоцтва того, що в майбутньому можливе істотне підвищення розрахункової вартості даних фінансових вкладень.
Прикладами ситуацій, в яких може відбутися знецінення фінансових вкладень, є:
поява у організації-емітента цінних паперів, наявних у власності у організації, або у її боржника за договором позики ознак банкрутства або оголошення його банкрутом;
вчинення на ринку цінних паперів значної кількості угод з аналогічними цінними паперами за ціною істотно нижчою від їх облікової вартості;
відсутність або істотне зниження надходжень від фінансових вкладень у вигляді процентів або дивідендів при високій ймовірності подальшого зменшення цих надходжень в майбутньому і т.д.
У разі виникнення ситуації, в якій може статися знецінення фінансових вкладень, організація повинна зробити перевірку наявності умов стійкого зниження вартості фінансових вкладень, тобто виявити різницю між обліковою та розрахунковою вартістю, і оцінити умови, які можуть вказувати на стійке зниження вартості фінансових вкладень.
У випадку, якщо перевірка на знецінення підтверджує стійке істотне зниження вартості фінансових вкладень, організація утворює резерв під знецінення фінансових вкладень на величину різниці між обліковою вартістю і розрахунковою вартістю таких фінансових вкладень.
Для оформлення результатів інвентаризації цінних паперів використовується «Інвентаризаційний опис цінних паперів і бланків документів суворої звітності» (форма № інв - 16), форма якої затверджена постановою Держкомстату Росії № 88.
План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затверджений наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н, передбачає, що всі інвестиції у фінансові активи незалежно від терміну розміщення коштів повинні відображатися на активному рахунку 58 «Фінансові вкладення »без спеціального підрозділу на довгострокові і короткострокові.
Якщо в системі бухгалтерського обліку фінансові вкладення перестали класифікувати як довгострокові і короткострокові, то у формі бухгалтерського балансу така класифікація збережена. Класифікація фінансових вкладень на довгострокові і короткострокові проводиться не з метою поточного обліку, а лише для бухгалтерської звітності. При її складанні організація повинна проаналізувати всі ці активи і визначити за станом на звітну дату, які з них відносяться до довгострокових, а які до короткострокових фінансових вкладеннях. При класифікації під терміновістю доцільно розуміти не період обігу цінних паперів (час з моменту емісії до моменту погашення), а ступінь їх ліквідності, тобто можливість у разі потреби легко в найкоротший термін перетворити їх у готівку грошові кошти.
При такому підході до короткострокових інвестицій повинні ставитися вкладення в легкореалізуемие цінні папери, покупка яких виробляється в інтересах вигідного приміщення тимчасово вільних грошових коштів до виникнення потреби в готівці, а так само з метою отримання додаткового доходу.
Довгострокові фінансові вкладення являють собою приміщення капіталу в юридично самостійні організації на тривалий термін (мінімально більше року) і здійснюються з метою підтримки певної підприємницької діяльності чи комерційних зв'язків.
Цінні папери враховуються на рахунку 58 «Фінансові вкладення», до якого можуть бути відкриті субрахунки: 58-1 «Паї й акції», 58-2 «Боргові цінні папери» та ін.
У зв'язку з тим, що побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання інформації про короткострокових і довгострокових активах, на рахунку 58 можна відкрити субрахунки для обліку короткострокових і довгострокових фінансових вкладень, усередині яких вести облік за видами і випускам цінних паперів.
У главі 25 НК РФ всі цінні папери розділені на дві категорії - звертаються і не обертаються на організованому ринку цінних паперів (далі ОРЦБ). При цьому організація для цілей бухгалтерського обліку та податкового обліку веде окремий облік доходів та витрат за операціями з цінними паперами, що обертаються і не обертаються на ОРЦБ. Ведення такого обліку можливо здійснити через субрахунки другого порядку.
Нагадаємо, що робочий план рахунків затверджується в наказі про облікову політику організації.
Емісійні цінні папери повинні враховуватися в розрізі окремих випусків, кожен з...
