яких має свій реєстраційний номер, що вказується у виписках з реєстру акціонерів та інших документах.
Разом з тим не всі інвестиції у фінансові активи повинні прийматися до обліку як фінансові вкладення. Зокрема, рахунок 58 не призначений для обліку:
товарних (власних простих, за якими зобов'язаний він сам, або неакцептованного платником перекладної) векселів покупців (замовників), одержаних у забезпечення дебіторської заборгованості з оплати товарів, майна, робіт, послуг. Такі векселі обліковуються на рахунках 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» за тим же рахунком, що і дебіторська заборгованість покупця, субрахунок «Векселі одержані»
чекових книжок (враховуються на рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках»);
депозитних і ощадних сертифікатів (враховуються на рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках»);
власних акцій (часток у статутному капіталі), викуплених у акціонерів (учасників) (обліковуються на рахунку 81 «Власні акції (частки)»).
Момент переходу права власності на цінні папери встановлюється відповідно до ст.28, 29 Федерального закону від 18 червня 2005 №61-ФЗ «Про ринок цінних паперів». На емісійні цінні папери (акції, облігації) право власності переходить в момент переведення їх з одних особових рахунків в реєстрах або з рахунків-депо в депозитаріях на інші особові рахунки або сету-депо. Якщо цінний папір випущена в паперовому вигляді - в момент переоформлення її сертифіката на нового господаря.
У біржовій практиці бувають ситуації, коли операції по покупці і одночасної продажу виконуються заліком (неттинг). Таке може статися, наприклад, коли всі куплені в один день папери були тут же продані і буде здійснений взаємозалік зустрічних боргів, переходу права власності на цінні папери в юридичному сенсі не буде. Однак у бухгалтерському обліку необхідно все-таки відобразити спочатку покупку, а потім продаж цінних паперів. У цьому випадку необхідно бути дуже уважним при розрахунку ціни списання цінних паперів у момент їх вибуття.
1.2 Актуальні питання обліку фінансових вкладень
бухгалтерський облік фінансовий регулювання
Фінансові вкладення - це інвестиції в цінні папери, статутні капітали інших організацій, також у вигляді наданих іншим організаціям позиками.
Класифікація фінансових вкладень здійснюється за різними ознаками:
. За призначенням:
Придбані з метою отримання доходу по них
Придбані для цілей перепродажу
. Залежно від терміну, на який придбано
Довгострокові (більше 1 року)
Короткострокові
. За зв'язку з статутним капіталом
Фінансові вкладення з метою утворення статутного капіталу
Вкладення в боргові цінні папери
Згідно ПБУ 19/02 «Облік фінансових вкладень» для прийняття до бухгалтерського обліку активів в якості фінансових вкладень необхідно одноразове виконання умов:
наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування права в організації на фінансові вкладення і на отримання грошових коштів або інших активів, що випливає з цього права;
перехід до організації фінансових ризиків, пов'язаних з фінансовими вкладеннями (ризик зміни ціни, неплатоспроможності боржника, ліквідності та ін.);
здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому у формі відсотків, дивідендів або приросту вартості.
У відношенні фінансових вкладень, за якими можна визначити поточну ринкову вартість, щомісяця або щокварталу визналяють різниці між їх облікової і поточною ринковою вартістю. У бухгалтерському обліку такі різниці відносяться на операційні доходи або витрати організації в кореспонденції з рахунком обліку фінансових вкладень:
дебет 58 кредит 51, 52 та ін. - первісна оцінка придбаних фінансових вкладень (акцій, облігацій тощо.);
дебет 58 кредит 91, субрахунок «Інші доходи» - відображено збільшення ринкової вартості придбаних фінансових вкладень;
дебет 91, субрахунок «Інші витрати» кредит 58 - відображено зменшення ринкової вартості придбаних фінансових вкладень.
Фінансові вкладення, за якими не визначається поточна ринкова вартість, підлягають відображенню в бухгалтерському обліку й у бухгалтерській звітності на звітну дату за первісною вартістю.
При цьому відповідно до пункту 44 Положення ведення бухгалтерського обліку та звітності, а також...
