г) у порівнянних економічних (комерційних) умовах за угодами, укладеними між особами, які не є взаємозалежними.
При визначенні порівнянності умов угод враховуються, зокрема, такі умови угод, як кількість товарів, що поставляються, строки виконання зобов'язань, умови платежів та ін.
Податкові органи вправі контролювати правильність застосування цін лише в таких випадках:
за угодами між взаємозалежними особами
за товарообмінними (бартерними) операціями
при здійсненні зовнішньоторговельних операцій
при відхиленні більш ніж на 20% (у бік підвищення або зниження) від рівня цін, застосовуваних платником податків, за ідентичним (однорідним) товарів у межах нетривалого періоду часу.
У цих випадках, якщо, на думку податкового органу, ціна відхиляється від ринкової ціни ідентичних (однорідних) товарів більш ніж на 20%, податковий орган має право донарахувати податок і пені виходячи з ринкових цін (рішення податкового органу може бути оскаржене). При розрахунку ринкової ціни враховуються знижки, викликані:
сезонними та іншими коливаннями споживчого попиту
втратою товаром якості або інших споживчих властивостей
закінченням (наближенням дати закінчення) термінів придатності або реалізації товарів
маркетингової (цінової) політикою, наприклад, при просуванні товарів на нові ринки і т.д.
реалізацією дослідних зразків або моделей для ознайомлення з ними споживачів.
- податкова база і ставка
Відповідно до п. 1 ст. 53 НК РФ податкова база являє собою вартісну, фізичну або іншу характеристики об'єкта оподаткування. Податкова ставка є величина податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Кодекс встановлює порядок визначення податкової бази та податкової ставки.
Податкова база тісно пов'язана з об'єктом обкладання. Вона (база) є основою податку, оскільки це величина, до якої безпосередньо застосовується ставка податку. Так, дохід є об'єктом оподаткування. У свою чергу, податкова база, наприклад, при продажу акцій визначається як різниця між загальним доходом і документально підтвердженими сумою, витраченою, зокрема, на придбання акцій. Наприклад, якщо, кажучи дуже спрощено, акції були куплені за 100 руб., А продані за 130 руб., То в цьому випадку оподатковуваний база буде рівна 30 руб. (детальне регулювання цього питання міститься в ст. 214 НК РФ).
Одиниця оподаткування дозволяє виміряти податкову базу. У нашому прикладі - це 1 руб. Хоча податкове законодавство знає і інші одиниці виміру (наприклад, кінська сила або кіловати для вимірювання потужності двигуна).
Що стосується масштабу податку, то він являє собою який-небудь параметр вимірювання. У різних країнах існують різні параметри оподаткування власників автотранспортних засобів: у Франції та Італії - потужність двигуна, у Бельгії та Нідерландах - вага автомобіля, у ФРН - обсяг робочих циліндрів.
Таким чином, визначення податкової бази як самостійного елементу оподаткування включає масштаб податку та одиниці виміру. У літературі справедливо зазначається, що в реальній дійсності не завжди просто розмежувати об'єкт оподаткування і податкову базу. Іноді відбувається їх ототожнення.
Податкова ставка - це розмір податку на одиницю виміру. Він встановлюється в залежності від рівня податку. Податкові ставки по федеральних податків визначаються НК РФ, а у випадках, зазначених Кодексом, дані ставки встановлюються Урядом РФ.
Податкові ставки по регіональних і місцевих податках встановлюються відповідно законами суб'єктів РФ, нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування в межах, передбачених федеральним законом.
У літературі податкові ставки підрозділяють на різні види. За методом встановлення виділяють ставки тверді і процентні (квоти). При методі твердих ставок на кожну одиницю оподаткування визначено фіксований розмір податку (наприклад, 10 руб. За 1 кв. М землі). Процентні ставки характерні для оподаткування прибутку і доходу і встановлюються у відсотках від одиниці оподаткування (наприклад, 13% кожного рубля оподатковуваного доходу).
Виділяють ставки маргінальні, фактичні економічні. Перші ставки безпосередньо вказані в нормативному акті про податок. Так, за загальним правилом (п. 1 ст. 224 НК РФ) податкова ставка прибуткового податку з фізичних осіб встановлюється у розмірі 13%, якщо інше не передбачено цією статтею.
фактична ставка визначається як відношення сплаченого податку до податкової бази, а економічна - як в...
