транспортування та інші витрати, пов'язані з їх придбанням. Відсотки за кредитами і позиками у вартість матеріалів не включаються.
Вартість надлишків матеріалів, виявлених в ході інвентаризації, або отриманих при демонтажі або розбиранні виведених з експлуатації основних засобів, визначається як сума податку, обчислена з доходу.
У випадках, коли у первинних облікових документах, що підтверджують вартість придбаних матеріалів, не виділена сума ПДВ, в розрахункових документах обчислення ПДВ не проводиться. Саме тому вартість таких придбаних матеріальних ресурсів, включаючи передбачувані із них ПДВ, оприбутковується за рахунком 10 на всю суму рахунку з наступним списанням на витрати виробництва та обігу.
Оцінка матеріалів при їх списанні.
Податковий кодекс пропонує чотири варіанти оцінки матеріалів при передачі їх зі складу у виробництво (на промислових підприємствах) і товарів при відвантаженні покупцям (на торговельних підприємствах):
метод оцінки за вартістю одиниці запасів;
метод оцінки за середньої вартості;
метод оцінки за вартістю перших за часом придбань (ФІФО);
метод оцінки за вартістю останніх за часом придбань (ЛІФО).
При виборі методу оцінки в податковій облікову політику рекомендуємо враховувати зміни, внесені до ПБО 5/01 наказом Мінфіну Росії від 26.03.2007 N 26н. З 1 січня 2008 року в бухгалтерському обліку не використовується метод ЛІФО при відпуску матеріально-виробничих запасів у виробництво. Застосування методу ЛІФО в податковому обліку призведе до виникнення тимчасових податкових різниць, що відображаються у бухобліку за нормами ПБО 18/02. Цього можна уникнути, обравши спосіб оцінки сировини і товарів, застосовуваний у бухгалтерському обліку.
У відповідності з встановленим порядком обліку ПДВ суми ПДВ, що підлягають відшкодуванню після фактичної оплати постачальником за матеріальні ресурси, списуються з кредиту субрахунку 19-3 в дебет рахунку 68.
У разі якщо матеріальні ресурси, за якими в установленому порядку вироблено відшкодування ПДВ, використані для невиробничої сфери, що має спеціальні джерела фінансування, робиться виправна бухгалтерська запис: дебет відповідних джерел фінансування, кредит рахунку 68.
При використанні матеріальних ресурсів для невиробничих потреб суму ПДВ, що приходить на ці ресурси, списують з кредиту субрахунка 19-3 в дебет джерел покриття невиробничих витрат (рахунок 29) або відразу в дебет рахунку 91.
При продажу матеріальних ресурсів припадає на продані матеріали частку ПДВ списують з кредиту субрахунка 19-3 в дебет рахунку 19.
При безоплатній передачі виробничих запасів платником ПДВ є організація, що передає ці запаси. Нарахована сума ПДВ відображається за дебетом рахунка 91 і кредитом рахунку 68.
Таблиця 2.5 - Відображення господарських операцій руху матеріалів в бухгалтерському обліку
Господарська операціяКорреспонденція счетовДебетКредіт1. Придбано матеріали у поставщіка10602. Враховано ПДВ на вартість транспортних услуг19603. Враховано ПДВ на вартість матеріалов19604. Зроблено податкове вирахування з НДС68195. Списано вартість матеріалів, переданих в проізводство20106. Нараховано ПДВ по реалізованих матеріалам9168
Наведемо приклад відображення в бухгалтерському та податковому обліку виготовлення упаковки та продажу товарів з урахуванням її вартості.
Приклад 1:
Роздрібний магазин «Порті» купив товар за ціною 11800 руб. (у тому числі ПДВ - 1180 руб.). Було прийнято рішення власними силами виготовити для товара упаковку з логотипом магазину. Для цього закупили картон за ціною 236 руб. (у тому числі ПДВ - 36 руб.). За виготовлення картонної коробки працівникові нараховано 200 руб. Товар був проданий за 13 000 руб.
Купівля товарів і пакувального матеріалу відображена в бухгалтерському обліку такими проводками:
Дебет 41-2 Кредит 60 - 10000 руб.- Врахована вартість товару;
Дебет 19 Кредит 60 - 1180 руб.- Врахований ПДВ;
Дебет 60 Кредит 51 - 11800 руб.- Оплачений товар;
Дебет 68 Кредит 19 - 1180 руб.- Прийнятий до відрахування ПДВ по товару;
Дебет 10 Кредит 60 - 200 руб.- Врахована вартість картону;
Дебет 19 Кредит 60 - 36 руб.- Врахований ПДВ;
Дебет 60 Кредит 51 - 236 руб.- Оплачений картон;
Дебет 68 Кредит 19 - 36 руб.- Прийнятий до відрахування ПДВ.
У процесі виробництва упаковки бухгалтер ...
