нню до договору застави) договором з придбання матеріально-виробничих запасів, робіт або послуг сторонніх організацій за рахунок заборгованості за договором з покупцем закладеного імущества6062На суму зачтенной заборгованості за кредитним договору66, 6762На суму різниці між ціною договору з реалізації заставленого майна і ціною основного договору, забезпеченого договором залога5162На суму доплати від'ємної різниці між ціною договору з реалізації заставленого майна і ціною основного договору, забезпеченого договором застави (якщо предмет застави продається дешевше, ніж сума забезпеченого зобов'язання) 6051На суму фінансового результату від продажу закладеного імущества90, 91 +9999 90, 91
Відзначимо, що освіта збитку від продажів заставленого майна не означає автоматичного утворення негативної різниці між ціною договору з реалізації заставленого майна і ціною основного договору, забезпеченого договором застави, тобто необов'язково обумовлює необхідність здійснення доплати відповідних сум заставодержателю. У тих випадках, коли для цілей договору застави майно оцінюється з істотним дисконтом, виручка від його продажу за цінами нижче балансової вартості (фактичної собівартості придбання або виготовлення) може повністю покрити заборгованість за основним договором.
Кредит 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані» - на суму списаного забезпечення у зв'язку з припиненням договору застави.
У четверту чергу погашається заборгованість по обов'язкових платежах до бюджету і в позабюджетні фонди.
В даному випадку розрахунки також оформляються звичайним порядком:
Дебет 68 «Розрахунки з податків і зборів» Кредит 51 «Розрахункові рахунки» - на суму грошових коштів, перерахованих в оплату заборгованості по податках і зборах;
Дебет 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» Кредит 51 «Розрахункові рахунки» - на суму грошових коштів, перерахованих в погашення заборгованості по страхових внесках та внесків до ФСС. Особливістю розрахунків з податку на прибуток є те, що дані податкової декларації будуть скоректовані на суми відкладених податкових активів та зобов'язань (з причини вибуття активів і пасивів, у зв'язку з якими відкладені податкові активи і зобов'язання виникли).
Отже, у бухгалтерському обліку сальдо по рахунках 09 «Відстрочені податкові активи» і 77 «Відстрочені податкові зобов'язання» має бути згорнуто, а утворився залишок відображений по відповідній стороні рахунку 99 «Прибутки та збитки»: при перевищенні відкладених активів над сумою відстрочених зобов'язань - за дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки» (зменшення балансового прибутку) і навпаки.
Крім того, при визначенні податкової бази по податку на прибуток у бухгалтерському обліку слід фактично провести ті ж дії, що і при реформації балансу в кінці звітного року. Як мінімум мають бути списані доходи і витрати, які раніше створювалися за рахунок?? рочіх доходів і витрат. Тобто в обліку повинні бути оформлені такі бухгалтерські проводки:
Дебет 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей» Кредит 91 «Інші доходи і витрати» - на суму залишку резерву, створеного під знецінення товарів, матеріалів та інших матеріально-виробничих запасів;
Дебет 59 «Резерви під знецінення фінансових вкладень» Кредит 91 «Інші доходи і витрати» - на суму залишку резерву, створеного під знецінення акцій, облігацій та інших цінних паперів, що є об'єктами фінансових вкладень;
Дебет 63 «Резерви по сумнівних боргах» Кредит 91 «Інші доходи і витрати» - на суму резерву сумнівних боргів за розрахунками з покупцями і замовниками;
Дебет 96 «Резерви майбутніх витрат» Кредит 91 «Інші доходи і витрати» - на суму резервів під здійснення поточних видатків: на оплату відпусток, винагород за вислугу років, на фінансування ремонту об'єктів основних засобів, на гарантійний ремонт тощо Витрати і доходи майбутніх періодів також повинні бути одноразово прийняті до обліку за відповідними субрахунками рахунку 91 «Інші доходи і витрати»:
Дебет 91 «Інші доходи і витрати» Кредит 97 «Витрати майбутніх періодів» і
Дебет 98 «Доходи майбутніх періодів» Кредит 91 «Інші доходи і витрати».
Далі визначається розмір бухгалтерського прибутку:
Дебет 90 «Продажі» Кредит 99 «Прибутки та збитки» - на суму прибутку від продажів товарів, продукції, робіт або послуг, або
Дебет 99 «Прибутки та збитки» Кредит 90 «Продажі» - на суму збитку від продажів;
Дебет 91 «Інші доходи і витрати» Кредит 99 «Прибутки та збитки» - на суму кредитового сальдо за рахунком обліку інших доходів і витрат, або
Дебет 99 «Приб...
