З поточного валютного рахунку організація може оплатити такі витрати:
з перекладу валюти за кордон за імпортними операціями;
з перекладу валюти на рахунки зовнішньоторговельних та інших зовнішньоекономічних організація для подальшого переказу її за кордон в оплату імпортованих товарів;
на оплату заборгованості банку по кредиту, банківської комісії, а струм ж поштово-телеграфних і відрядних витрат згідно з відповідними правилами;
на оплату посередницьких операцій банку з обміну валют;
на інші цілі з дозволу МФ РФ або ЦБ РФ і уповноваженого банку.
За валютними засобам, що знаходяться на поточному рахунку організації, банк нараховує, виплачує відсотки, у разі якщо це передбачено договором на відкриття та обслуговування даного рахунка.
Згідно з п. 10 ст. 1 Закону РФ «Про валютне регулювання та валютний контроль», відкриття валютних рахунків за кордоном належить до валютних операцій, пов'язаних з рухом капіталу. Відповідно до п. 2 ст. 5 цього ж Закону резиденти можуть мати рахунки в іноземній валюті в банках за межами Російської Федерації у випадках, встановлюваних Центральним банком РФ.
Спеціальний транзитний валютний рахунок - це рахунок, який відкривається уповноваженим банком без участі резидента з метою обліку здійснюваних резидентом операцій купівлі іноземної валюти за рублі на валютному ринку та її зворотного продажу, а так само для обліку зазначених операцій.
Організація може здійснювати за спеціальним транзитному рахунку поточні валютні операції, пов'язані з рухом капіталу (за наявності ліцензії (дозволу), виданої ЦБ РФ). Винятки становлять:
розміщення купленої валюти і депозит;
купівля цінних паперів;
купівля однієї іноземної валюти за іншу;
передача іноземної валюти в довірче управління уповноваженому банку.
Організація так само спалить знімати валюту зі спеціального транзитного рахунку для оплати витрат на відрядження (відповідно до Положення ЦБ РФ № 62 від 25 червня 1997 «Про порядок купівлі та видачі іноземної валюти для оплати витрат на відрядження» ).
За дебетом рахунка 52 «Валютні рахунки» відбивається надходження коштів на валютні рахунки, а по кредиту цього рахунку - їх списання.
На рахунку 52 «Валютні рахунки» операції відображаються безпосередньо у валюті і його рублевому еквіваленті на дату здійснення операції. Банки надають виписки з валютних рахунків за своїм розсудом. У деяких випадках - безпосередньо у валюті без рублевого еквівалента, тоді організація самостійно перераховує валютні операції за курсом котирування ЦБ РФ на день здійснення операції. Переважно для клієнта, коли банк відображає у виписці операції одночасно у валюті і в рублевому еквіваленті.
Найбільшу складність в операціях з валютними коштами являє собою облік так званих курсових різниць.
Курсова різниця виникає внаслідок того, що одні й ті ж активи, одні й ті ж зобов'язання можуть перераховуватися в рублі на різні дати, а курси валют, що котируються ЦБ РФ, постійно змінюються. Інакше кажучи, курсова різниця - це різниця між ціною валюти в різні моменти часу. Звідси випливає, що валюта, що знаходиться в розпорядженні організації, підлягає переоцінці в моменти складання звітності та погашення зобов'язань.
Курсові різниці можуть бути позитивними (увеличивающими прибуток) і негативними (уменьшающими прибуток), а відносити їх слід як позареалізаційні доходи або, відповідно, витрати на рахунок 91 «Інші доходи і витрати».
П?? позитивним курсова різниця утворюється в тому випадку, якщо курс рубля по відношенню до іноземної валюти падає (при перерахунку сальдо активного рахунку) і якщо курс рубля зростає (при перерахунку сальдо пасивного рахунку).
Негативна курсова різниця утворюється в тому випадку, якщо курс рубля по відношенню до іноземної валюти зростає (при перерахунку сальдо активного рахунку) і якщо курс рубля падає (при перерахунку сальдо пасивного рахунку).
2.2 Складання плану і програми аудиторської перевірки валютних коштів і валютних операцій
При аудиті валютних операцій аудитор повинен перевірити порядок їх ведення в бухгалтерському обліку (синтетичний облік повинен вестися в рублях, а аналітичний облік - відразу в двох одиницях виміру - в іноземній валюті і в рублях за курсом Банку Росії на дату здійснення бухгалтерської операції). Основними напрямками аудиту валютних операцій є:
збір документів, що підтверджують відкриття валютних рахунків та інформув...
