диторська організація визначає в загальному плані роль внутрішнього аудиту, а також необхідність залучення експертів у процесі проведення аудиту.
Програма аудиту є розвитком загального плану аудиту та являє собою детальний перелік змісту аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану аудиту. Програма служить докладною інструкцією для асистентів аудитора, а для керівників аудиторської організації й аудиторської групи - одночасно і засобом контролю якості роботи.
Аудитору слід документально оформити програму аудита, позначити номером чи кодом кожну проведену аудиторську процедуру, щоб мати можливість у процесі роботи посилатися на них у своїх робочих документах.
Аудиторську програму варто складати у вигляді програми тестів засобів контролю й у вигляді програми аудиторських процедур по суті.
Програма тестів засобів контролю - це перелік сукупності дій, призначених для збору інформації про функціонування системи внутрішнього контролю та обліку. Тести засобів контролю допомагають виявити істотні недоліки засобів контролю економічного суб'єкта.
Залежно від умов проведення аудита і результатів аудиторських процедур програма може переглядатися. Причини і результати змін варто документувати.
Аудиторські процедури власне кажучи - це детальна перевірка правильного відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках. Програма аудиторських процедур по суті являє собою перелік дій аудитора для таких детальних конкретних перевірок. Для процедур по суті аудитору слід визначити, які саме розділи бухгалтерського обліку він буде перевіряти, і скласти програму аудита по кожному розділу бухгалтерського обліку.
Висновки аудитора по кожному розділу аудиторської програми, документально відбиті в робочих документах, є фактичним матеріалом для складання аудиторського звіту (письмової інформації керівництву економічного суб'єкта) і аудиторського висновку, а також підставою для формування об'єктивної думки аудитора про бухгалтерську звітності економічного суб'єкта.
Після закінчення процесу планування аудиту загальний план і програма аудиту повинні бути оформлені документально і завізовані у встановленому порядку.
Програма аудит короткострокових і довгострокових позик організації представлена ??в таблиці 2. (Додаток 2).
3. Аудит короткострокових і довгострокових позик організації
.1 Виявлення помилок і порушень в ході аудиторської перевірки
Аудитор оцінює стан внутрішнього контролю аудируемого особи за допомогою спеціально складеного опитувального листа (запитальника), дає попередню оцінку стану внутрішнього контролю за позиковими коштами, визначає найбільш вразливі з погляду порушень і зловживань місця і планує складу основних процедур (аудиторських процедур по суті).
Склад процедур може бути різним у залежності від того, коли починається аудиторська перевірками протягом звітного періоду, звітність за який буде підтверджена аудиторським висновком, або після закінчення даного звітного періоду.
Ознаками відсутності або недостатності внутрішнього контролю за станом позикових коштів на підприємства є:
наявність ознак формального проведення інвентаризацій позикових коштів - призначення в комісії з проведення інвентаризацій зобов'язань постійно одних і тих же осіб, відсутність доданих до акта робочих записів ревізійної комісії;
надання права підпису позики, додаткових угод до них особам, чиї посадові повноваження не відображені в розпорядженнях (наказах) керівника підприємства;
залучення позикових коштів в сумах, що призводять до істотного зниження фінансової стійкості підприємства;
залучення позикових коштів під невиправдано високі відсотки;
пропуск термінів повернення позикових коштів, сплати відсотків за ним.
Відповідальність за своєчасне погашення позикових зобов'язань покладається на керівників підприємства, тому аудитор отримує у них необхідні йому пояснення і роз'яснення.
Внутрішній контролю в кожній організації і на кожному підприємстві організовується таким чином, щоб запобігати якісь конкретні порушення (ненавмисні або навмисні), які можуть виникнути при здійсненні господарських операцій. Не є винятком з цього правила організації засобів внутрішнього контролю та операції по руху коштів позик.
Неможливо запобігти всі порушення. Засоби внутрішнього контролю спрямовані на виявлення тих порушень, які вже траплялися й зрозумілі причини та умови, що дозволили їм здійснитися...
