· розрахунок величини скоригованої митної вартості товарів, який виробляється в декларації митної вартості,
· відображення скоригованої величини митної вартості товарів та перерахунок митних зборів, податків.
Глава 3. Митний ПДВ при ввезенні товарів на територію РФ
3.1 Порядок обліку податку на додану вартість на митниці
При ввезенні товарів на територію РФ податкова база по ПДВ визначається відповідно до:
· главою 21 НК РФ «Податок на додану вартість»,
· митного законодавства Митного союзу
· законодавством Російської Федерації про митну справу.
Так, згідно НК РФ при ввезенні товарів на територію РФ податкова база визначається як сума митної вартості цих товарів, що підлягають сплаті мита і акцизів (по підакцизних товарах). Сума податку при ввезенні товарів на територію РФ обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази, визначеної в порядку, встановленому ст. 160 НК РФ.
Компанія, яка є платником ПДВ, має право прийняти даний податок до відрахування. При цьому повинні бути виконані наступні умови:?
· товар придбаний для оподаткованого діяльності; ?
· товар ввезений на митну територію РФ і інші території, що знаходяться під її юрисдикцією; ?
· ПДВ сплачено митним органам.
За наявності документів, що підтверджують сплату ПДВ при ввезенні товару, і дотриманні умов, передбачених п. 2 ст. 171 НК РФ, у бухгалтерському обліку відображається вирахування митного ПДВ:
· Дт 19 Кт 76.1 - врахований ПДВ, нарахований у митній декларації;
· Дт 76.1 Кт 51 - ПДВ сплачено на рахунок митного органу;
· Дт 68.2 Кт 19 - сплачений митний ПДВ прийнятий до відрахування.
При ввезенні товарів на територію РФ в книзі покупок реєструються митна декларація на ввезені товари та платіжні документи, що підтверджують фактичну сплату ПДВ митному органу. У разі ввезення товарів на територію РФ з території держави-члена Митного союзу необхідно керуватися:
· Угодою про принципи стягнення непрямих податків при експорті та імпорті товарів, виконанні робіт, Наданні послуг в Митному союзі від 25.01.2008
· Протоколом про порядок справляння непрямих податків і механізм контролю за їх сплатою при експорті та імпорті товарів у Митному союзі від 11.12.2009.
При цьому в книзі покупок реєструються заяви про ввезення товарів і сплату непрямих податків з відмітками податкових органів про сплату ПДВ та зазначаються реквізити документів, що підтверджують фактичну сплату податку.
3.2 Проблеми обліку ПДВ при скоригованої митної вартості ввезених товарів
Як вже не раз згадувалося раніше, при ввезенні товарів на територію РФ декларанти самостійно визначають митну вартість товарів і суму ПДВ, що підлягає сплаті митним органам. Нерідко виходить, що останні проводять коригування митної вартості (КТС), захопливу додаткову сплату «митного» ПДВ.
Коригування митної вартості ввезених на територію РФ товарів, вироблена митним органом, нерідко оскаржується в суді. А потім за рішенням суду стягнення митним органом додаткових сум податку визнається неправомірним. Як наслідок, митникам доводиться оформляти мінусові КТС, а платнику податків необхідно відновити прийнятий до відрахування податок у тій частині, яка визнана надміру сплаченої. Виникає питання: в якому податковому періоді це потрібно виконати, тобто в якому податковому періоді відображаються суми ПДВ, відновлені в результаті визнання судом недійсним рішення митного органу про коригування митної вартості товарів?
Ввезення товарів на територію РФ і інші території, що знаходяться під її юрисдикцією, з метою гл. 21 НК РФ визнається об'єктом оподаткування.
Загальна сума «ввізного» ПДВ обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази, розрахованої виходячи з ст. 160 НК РФ.
У вигляді формули розрахунок суми «ввізного» ПДВ виглядає так:
ПДВ=(ТСТ + ВТП + А) x 10% (або 18%), де
· ТСТ - митна вартість товарів;
· ВТП - ввізне мито;
· А - акцизи.
Таким чином, особливість розрахунку «митного» ПДВ (особливість оподаткування операцій з ввезення товарів на територію РФ) полягає в тому, що сума ПДВ, яка сплачується на митниці, залежить від величини митної варт...
