Згідно МСА 300 кожен етап планування аудиту включає в себе певний набір процедур.
Попереднє планування здійснюється на етапі знайомства з клієнтом до укладення договору про проведення аудиту. Попереднє планування складається з:
загального ознайомлення з фінансово-господарською діяльністю клієнта;
визначення складу фахівців для проведення аудиту;
визначення загальних витрат часу на проведення аудиту.
Виконання попередньої роботи за угодою на початковому етапі виконання поточної угоди з аудиту допомагає аудитору у визначенні та оцінці подій або обставин, які можуть мати несприятливий вплив на здатність аудитора запланувати і виконати угоду з аудиту.
Виконання цих попередніх робіт за угодою допомагає упевнитися в тому, що аудитор планує угоду з аудиту, згідно з яким:
У ході аудиту аудитор є незалежним і розташовує можливостями, необхідними для виконання цієї угоди.
Немає проблем, пов'язаних з порядністю керівництва суб'єкта, які можуть вплинути на бажання аудитора продовжити виконання угоди.
Ні непорозуміння з клієнтом відносно умов угоди.
Питання, що стосуються продовження відносин з клієнтом та виконання етичних вимог, включаючи незалежність, повинні розглядатися в ході виконання угоди з аудиту в міру виникнення нових умов або зміни обставин.
Виконання початкових процедур як у зв'язку з продовженням відносин з клієнтом, так і у зв'язку з оцінкою відповідності етичним вимогам (включаючи незалежність) на початковому етапі поточної угоди з аудиту означає, що вони завершуються до виконання інших значних робіт за поточним угодою з аудиту.
Що стосується триваючих угод з аудиту, такі початкові процедури зазвичай виконуються майже відразу після завершення попереднього аудиту (або одночасно з ним).
Процес розробки загальної стратегії аудиту допомагає аудитору визначити, за умови завершення процедур з оцінки ризиків, такі питання, як:
Ресурси, необхідні для конкретних областей аудиту, наприклад, використання членів команди за проектом, що володіють відповідним досвідом, для роботи з областями, що характеризуються високим рівнем ризику, або залучення експертів для роботи зі складних питань;
Розподіл ресурсів по конкретних областям аудиту, наприклад, кількість членів команди за проектом, призначених для спостереження за проведенням інвентаризації в місцях знаходження запасів, масштаб перевірки роботи інших аудиторів у разі аудиту групи, або бюджет годин, виділених на аудит, для розподілу по областях з високим рівнем ризику;
Строки використання цих ресурсів, наприклад, на проміжному етапі аудиту або на дату відсікання; і
Як здійснюється управління, напрям і нагляд за цими ресурсами, наприклад, коли очікується проведення інструктивних і підсумкових нарад команди по проекту, як буде проводитися огляд, здійснюваний партнером по проекту і менеджером (наприклад, на місці або поза офісу), і чи проводити контрольний огляд якості виконання угоди.
Аудитор повинен визначити загальну стратегію аудиту, яка встановлює масштаб, терміни виконання та напрямок аудиту і служить орієнтиром при розробці плану аудиту.
При визначенні загальної стратегії аудиту аудитор повинен:
Встановити характеристики угоди, які визначаютьйого масштаб;
Встановити цілі звітності, що подається за угодою, для планування термінів проведення аудиту і характеру необхідних комунікацій;
Розглянути фактори, які, згідно професійного судження аудитора, є значними для направлення зусиль команди за проектом;
Розглянути результати попередньої роботи за угодою і, при необхідності, розглянути питання про те, чи є знання, отримані при виконанні партнером по проекту інших угод для суб'єкта, значущими для аудиту; і
Встановити характер, терміни використання і обсяг ресурсів, необхідних для виконання угоди.
План аудиту більш детальний у порівнянні із загальною стратегією аудиту і включає в себе характер, терміни виконання та масштаб аудиторських процедур, які необхідно виконати членам команди по проекту. Планування цих аудиторських процедур здійснюється протягом усього аудиту у міру розробки плану аудиту.
Наприклад, планування аудиторських процедур з оцінки ризиків зазвичай здійснюється на початковому етапі аудиту. Однак планування характеру, термінів виконання та масштабу конкретних аудиторських процедур залежить від результатів процедур з оцінки ризиків. Аудитор може п...
