ісійний дохід, що враховується у складі додаткового капіталу, або збиток, врахований у складі інших витрат організації;
ринкова вартість - ціна, яка визначається на організованому ринку цінних паперів (котирування);
балансова вартість - вартість, за якою цінні папери відображаються в балансі.
Первісна оцінка цінних паперів
Відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації (Затверджено наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 N 34н) фінансові вкладення приймаються до обліку в сумі фактичних витрат. ПБО 19/02 також встановлено, що фінансові вкладення приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.
При придбанні за плату первісною вартістю фінансових вкладень визнається сума фактичних витрат організації на їх придбання, до якої включаються суми, сплачені за договором купівлі-продажу, вартість інформаційних та консультаційних послуг, винагороди посередникам і інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням фінансових вкладень, а також сумові різниці, які можуть виникати при веденні розрахунків. Не враховуються у первісної вартості ПДВ, інші відшкодовуються податки і загальногосподарські витрати, якщо вони не пов'язані безпосередньо з придбанням фінансових вкладень.
Крім того, п. 9 ПБУ 19/02 містить відсилання до Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99 затверджено наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 р N 33н, з чого випливає, що принципи формування первісної вартості фінансових вкладень є загальними для обліку витрат по звичайних видах діяльності або інших витрат.
При оприбуткуванні фінансових вкладень, отриманих в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, первісною вартістю визнається їх грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації. Так, організаціям певних організаційно-правових форм може знадобитися залучення незалежного оцінювача.
Первісна вартість цінних паперів, отриманих безоплатно, визначається на рівні ринкової залежно від того, котируються придбані вкладення на організованому ринку цінних паперів чи ні. У першому випадку поточної ринкової вартістю вважається ринкова ціна, розрахована в установленому порядку організатором торгівлі на ринку цінних паперів (поточна котирування), у другому - сума, за якою придбані папери можуть бути продані на день отримання.
Подальша оцінка цінних паперів
Первісна вартість, за якою цінні папери прийняті до бухгалтерського обліку, може змінюватися, у зв'язку, з чим ПБО 19/02 ділить цінні папери на дві групи:
за якими можна визначити поточну ринкову вартість, тобто по обращающимся цінних паперів;
за якими поточна ринкова вартість не визначається, тобто по не обертаються цінних паперів.
Цінні папери, за якими можна визначити в установленому порядку поточну ринкову вартість, відображаються в бухгалтерській звітності на кінець звітного року за поточною ринковою вартістю шляхом коригування їх оцінки на попередню звітну дату. Це означає, що коригування вартості проводиться як при перевищенні вартості активу над його ринковою вартістю, так і при зниженні його вартості.
Вказану коригування організація може виробляти щомісяця або щокварталу (п. 20 ПБУ 19/02). Отже, проміжна переоцінка (щомісячна або квартальна) не є обов'язком організації, обов'язковою є тільки річна переоцінка. Різниця між оцінкою фінансових вкладень за поточною ринковою вартістю на отчетную дату і попередньої оцінкою фінансових вкладень відноситься на фінансові результати (у складі операційних доходів або витрат).
Цінні папери, поточна ринкова вартість яких не визначається, відображаються в бухгалтерському обліку та звітності на звітну дату за первісною вартістю, тобто в загальному випадку переоцінці не підлягають.
Обраний порядок оцінки повинен бути закріплений в обліковій політиці організації і застосовуватися виходячи з припущення послідовності застосування облікової політики.
Оцінка цінних паперів при вибутті
ПБУ 19/02 допускає при вибутті фінансових вкладень вибір одного з способів оцінки:
за первісною вартістю кожної одиниці бухгалтерського обліку фінансових вкладень;
по середній первісної вартості;
за первісною вартістю перших за часом придбання фінансових вкладень (спосіб ФІФО).
Обраний спосіб оцінки повинен бути закріплений в обліковій політиці організації і застосовуватися виходячи з припущення послідовності застосування обліков...
