ої політики.
Вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій (за винятком акцій акціонерних товариств), надані іншим організаціям позики, депозитні вклади в кредитних організаціях, дебіторська заборгованість, придбана на підставі поступки права вимоги, оцінюються за первісною вартістю кожної вибуває з наведених одиниць бухгалтерського обліку фінансових вкладень.
Цінні папери можуть оцінюватися організацією при вибутті за середньої первісної вартості, яка визначається по кожному виду цінних паперів як частка від ділення первісної вартості виду цінних паперів на їх кількість, що складаються відповідно з первісної вартості та кількості залишку на початок місяця і цінних паперів протягом даного місяця.
Оцінка за первісною вартістю перших за часом придбання фінансових вкладень (спосіб ФІФО) базується на припущенні, що цінні папери списуються протягом місяця і іншого періоду в послідовності їх придбання (надходження), тобто цінні папери, першими списувати, повинні бути оцінені за первісною вартістю цінних паперів перших за часом придбань з урахуванням первісної вартості цінних паперів, що значаться на початок місяця. При застосуванні цього способу оцінка цінних паперів, що знаходяться у залишку на кінець місяця, вироблятися за первісною вартістю останніх за часом придбань, а у вартості проданих цінних паперів враховується вартість ранніх за часом придбань.
При вибутті активів, прийнятих до бухгалтерського обліку в якості фінансових вкладень, за якими визначається поточна ринкова вартість, їх вартість визначається організацією виходячи з останньої оцінки.
По кожній групі (виду) фінансових вкладень протягом звітного року застосовується один спосіб оцінки.
Облік цінних паперів у інвестора здійснюється на підставі ПБУ 19/02, відповідно до якого до фінансових вкладень, враховуються на рахунку 58 Фінансові вкладення raquo ;, відносяться, зокрема: державні та муніципальні цінні папери, цінні папери інших організацій, в тому числі боргові цінні папери, в яких дата і вартість погашення визначені (облігації, векселі); вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій (у тому числі дочірніх і залежних господарських товариств); надані іншим організаціям позики, депозитні вклади в кредитних організаціях, дебіторська заборгованість, придбана на підставі поступки права вимоги; вклади організації-товариша за договором простого товариства.
Фінансові вкладення поділяються на довгострокові та короткострокові.
До довгострокових фінансових вкладень можна віднести акції дочірніх і залежних організацій, інші акції, придбані з метою їх утримання протягом невизначеного терміну, облігації та інші боргові цінні папери, утримувані до погашення, якщо воно очікується більш ніж через 12 місяців. У бухгалтерській звітності довгострокові фінансові вкладення відображаються в першому розділі балансу. Короткострокові фінансові вкладення - це витрати, мобілізують грошові кошти на термін, що не перевищує 12 місяців, або такі, які можна повернути на першу вимогу. До них відносяться акції сторонніх організацій, придбані для торгівлі або призначені для продажу; боргові цінні папери, що погашаються протягом декількох місяців або придбані для торгівлі (призначені для продажу). У бухгалтерському балансі короткострокові фінансові вкладення відображаються в другому розділі.
Сталий істотне зниження вартості фінансових вкладень, за якими не визначається їх поточна ринкова вартість, нижче величини економічних вигод, які організація розраховує отримати від даних фінансових вкладень у звичайних умовах її діяльності, визнається знеціненням фінансових вкладень. У цьому випадку організацією визначається розрахункова вартість фінансових вкладень, що дорівнює різниці між їх вартістю, за якою вони відображені в бухгалтерському обліку (облікової вартістю), і сумою зниження.
Не рідше одного разу на рік (перед складанням річної бухгалтерської звітності) організація зобов'язана проводити перевірку сум утвореного резерву. Якщо і надалі спостерігається зниження вартості цінних паперів, то резерв коригується у бік збільшення. При збільшенні розрахункової вартості цінних паперів сума нарахованого резерву зменшується. У разі вибуття цінних паперів за будь-яких підстав, суми знецінення за якими були включені в створений резерв, резерв відновлюється в межах нарахованих сум. Списання здійснюється з рахунку 59 на рахунок 91-1.
2.2 Облік пайових цінних паперів
Часткові цінні папери представляють собою частку володіння інвестора і включають в себе право придбати або розпоряджатися долями володіння за встановленою чи обумовленою ціною. До пайових цінних паперів відносяться прості, привілейовані та інші акції. ...
