онної податкової оптимізації та ухилення від сплати податку.
Іншим способом посилення контролю за обчисленням податку на додану вартість, який реалізований, стало запровадження спеціального документа, який є підставою для прийняття ПДВ до відрахування, - рахунки-фактури. Даний порядок діє до теперішнього часу. До усунення незаконних схем відшкодування податку він не навів, але позитивна роль полягає у уніфікації підстави для прийняття ПДВ до відрахування. Більше того, на даний момент є можливість роботи по електронних рахунків-фактур, що з одного боку оптимізує роботу платника податків, а з іншого вводить посередника в особі провайдера документообміну. Можна припустити, що в ряді випадків саме наявність такого провайдера дозволить підтвердити сумлінність платника податків при виборі контрагента.
Можливі варіанти поліпшення механізму обчислення і сплати податку на додану вартість
На мою думку, в даний час є способи зміни механізму в обчисленні податку на додану вартість, які дозволять дотримати інтереси держави і платника податків.
Один із способів полягає в наступному. На підставі отриманих від постачальника рахунків-фактур, платник податків проводить розрахунки з постачальником за мінусом податку на додану вартість, а суму податку перераховує до бюджету. Після здачі податкової звітності перерахований податок підлягає відшкодуванню. При цьому з реалізації ніякої податок не сплачується, оскільки аналогічним чином його сплачує до бюджету покупець. Алгоритм нагадує діючий в даний час порядок при обчисленні і утриманні податку податковими агентами.
При використанні пропонованого механізму в принципі неможлива ситуація відшкодування з бюджету коштів, що не були туди перераховані, оскільки відшкодуванню підлягає тільки сплачений податок і тільки в цих межах.
Зазначений механізм має недолік властивий ПДВ-рахунками, а саме відволікає частину грошових коштів з обороту в вигляді не поступили сум податку від покупця. Однак саме такий механізм, на мій погляд, відповідає принципам непрямого оподаткування, при якому податок береться понад ціну. Платник податків не повинен мати права на використання цього податку у власній діяльності і податок безпосередньо сплачується до бюджету.
Способами нейтралізації негативних наслідків відволікання грошових коштів може бути введення укороченого податкового періоду - наприклад, календарний місяць, а також швидке відшкодування податку, оскільки в ході камеральної перевірки перевіряється виключно факт внесення податку до бюджету.
Також необхідно відзначити, що в пропонованому механізмі відбувається обчислення податку при русі фінансових потоків, що дозволить компенсувати тимчасові фінансові втрати від неотримання податку від покупців. В даний час застосування моменту визначення податкової бази, як дата відвантаження товарів, робіт, послуг призводить до виникнення обов'язку сплатити податок, ще не отриманий від покупців, тобто за рахунок власних коштів платника податків. Пропоноване зміна механізму обчислення податку усуває дане протиріччя і призводить оподаткування у відповідність з поняттями непрямого.
Деяким категоріям платників податків доведеться обчислювати і сплачувати податок і з реалізації. Це відноситься до компаніям, що знаходяться в кінці ланцюжка і реалізующім товари, роботи, послуги кінцевому споживачеві. У більшості випадків такими платниками податку будуть роздрібні компанії, що здійснюють реалізацію фізичним особам. Ніякого погіршення становища для таких компаній не відбувається, оскільки сплачувати податок вони будуть, отриманий від покупця. Скоріше навпаки - в порівнянні з іншими платниками податків, у них не буде відбуватися відволікання грошових коштів недоотриманих від покупця. Оскільки багато компаній при здійсненні даної діяльності використовують спеціальні податкові режими у формі спрощеної системи оподаткування, єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності, патентну систему оподаткування, то взагалі не відбудеться ніякого зміни за винятком необхідності оплачувати ПДВ до бюджету, а не постачальнику.
Ще одним аргументом на користь запропонованого механізму є значне спрощення, як у здійсненні податкового обліку платниками податків, так і в адмініструванні податковими органами. Фактично вся робота зводиться до забезпечення сплати податку до бюджету платниками та перевірки такої сплати для здійснення відшкодування контролерами.
Введення даного механізму потребують зміни порядку здійснення безготівкових розрахунків з метою приведення у відповідність форм платіжних документів. Щоб уникнути необхідності формування додаткових документів пропонується ввести додаткові графи, в яких при оплаті належних постачальнику сум ...
