кі ще обкладаються страховими внесками;
амортизація, яка хоча прямо і не обкладається, але враховується при розрахунку податку на майно;
податки, що саме по собі є нонсенсом, коли об'єктом оподаткування є інший податок.
Певні складнощі також виникають з приводу того чи необхідно враховувати збитки при розрахунку доданої вартості, що підлягає оподаткуванню, тобто чи повинна зменшуватися податкова база на їх величину, що може призвести до негативної доданої вартості або зменшувати вартість в результаті переробки. Не розкривається категорія обліковується прибутку - чи повинна обкладатися податком вся прибуток або тільки операційна, оскільки загальний прибуток може включати в себе операційні і позареалізаційні доходи, виражені, наприклад, курсовими різницями або відсотками по позиці.
У деякій мірі схожий механізм застосовувався в РФ організаціями роздрібної торгівлі в 90-х роках, коли об'єктом оподаткування була сума реалізованого торгового накладення (націнки) із застосуванням середньої розрахункової ставки податку.
Інші альтернативні механізми в обчисленні податку на додану вартість, по суті, є похідними від існуючого методу або від описаного вище, у зв'язку з чим, зупинятися на них додатково не має сенсу, тому відміну носить виключно косметичний характер.
Проблеми, пов'язані з адмініструванням обчислення і сплати податку на додану вартість
Існуючий механізм обчислення і сплати податку на додану вартість разом з перевагами, властивими непрямим податкам, має значні недоліки. Насамперед - це складність адміністрування, які вимагають значних контролюючих заходів. Ускладнюється це використанням платниками податків незаконного механізму ухилення від сплати податку із застосуванням фірм-одноденок. І хоча податкове законодавство не пов'язує право на застосування податкових відрахувань по ПДВ з виконанням своїх податкових зобов'язань контрагентами платника податків, фактично в даний час всі податкові ризики покладено на перевіряти особу. Спочатку податкові органи застосовували термінологію недостатньою обачності при виборі постачальника. Потім у зв'язку з виходом Постанови Пленуму ВАС РФ №53 від 12.10.2006 Про оцінку арбітражними судами обгрунтованості одержання платником податку податкової вигоди введено поняття необгрунтованої податкової вигоди, яке дозволило відмовляти у застосуванні податкових відрахувань при сукупності встановлених факторів.
Тим самим обов'язок адміністрування сплати податку постачальниками фактично була перекладена на платника податків. При цьому ніякого механізму контролю контрагентів надано не було. Той факт, що контрагент є дійовою особою, перебуває на обліку в податковому органі, має розрахунковий рахунок, часто здає податкову звітність, на думку податкових органів (підтриманому судами) не можуть служити достатньою підставою для визнання податкових відрахувань. Таким чином, порушується основний принцип застосування відповідальності за правопорушення - покарання несе не винна сторона, а той, хто може бути перевірений.
Безумовно, повальне застосування незаконної мінімізації податків, а у разі застосування податкової ставки 0 відсотків можна навіть вести мову про незаконне збагачення, порушує інтереси держави в частині формування доходної частини бюджету, а також погіршує становище сумлінних платників податків в конкурентній боротьбі. Для збереження балансу інтересів необхідна зміна в тій чи іншій мірі механізму обчислення і сплати податку на додану вартість.
Проекти реформування механізму обчислення і сплати податку на додану вартість
Найбільш гучним проектом в галузі реформування механізму обчислення і сплати ПДВ був проект, що передбачає введення спеціальних розрахункових рахунків з податку на додану вартість.
Суть механізму полягає в тому, що податок на додану вартість перераховується не так на поточний розрахунковий рахунок контрагента, а на спеціальний рахунок, звідки може бути використаний для оплати відповідного пред'явленого ПДВ або до бюджету.
Практичне застосування такого механізму мало місце в Болгарії до вступу до Євросоюзу, в Азербайджані.
У Російській Федерації розмови про введення ПДВ-рахунків почалися в 2003 році, з орієнтовним терміном введення в 2005-2006 роках. Від цих планів в подальшому було вирішено відмовитися.
В основному критиці піддавалося, що в результаті введення ПДВ-рахунків відбудеться вилучення значних коштів з обороту, які будуть заморожені на спеціальних рахунках. Можна припустити, що ще однієї не озвученої причиною опору введення ПДВ-рахунків, було бажання зберегти вже відпрацьовані схеми незак...
