бами - податковими резидентами РФ, які отримують доходи від джерел, що знаходяться за межами РФ; фізичними особами, які отримують інші доходи, при отриманні яких не було утримано податок податковими агентами; фізичними особами, які отримують виграші, сплачувані організаторами лотерей, тоталізаторів і інших заснованих на ризику ігор. Ці категорії платників податків зобов'язані сплатити загальну суму податку, обчислену виходячи з податкової декларації, у строк не пізніше 15 липня року, наступного за минулим податковим періодом.
Об'єктом оподаткування при сплаті податку на доходи фізичних осіб є дохід, отриманий платниками податків: для осіб, які є податковими резидентами Росії, враховується дохід, отриманий як від джерел у Російської Федерації, так і поза нею, а не що є податковими резидентами РФ приймаються до уваги тільки доходи, отримані від джерел в Російській Федерації. При оподаткуванні враховуються всі доходи, отримані в грошовій та в натуральній формі, в тому числі і у вигляді матеріальної вигоди.
У податковій декларації з податку на доходи фізичних осіб останні вказують всі отримані ними в податковому періоді (календарному році) доходи, їх джерела, податкові відрахування, суми податку, утримані податковими агентами, суми фактично сплачених протягом податкового періоду авансових платежів. Податкова декларація подається не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.
Завідоме перекручення даних, включених в декларацію про доходи, може виражатися в невідображення в ній будь-яких джерел отримання доходів або зменшенні розмірів доходів, отриманих з цих джерел, завищенні розмірів стандартних, соціальних, майнових та професійних податкових вирахувань, які повинні бути зроблені з оподатковуваного доходу або взагалі їх необгрунтованому застосуванні, збільшенні суми витрат, вироблених при отриманні у звітному році доходів, та ін.
Ухилення фізичної особи від сплати податку на доходи ф?? зических осіб, рівно як і ухилення від сплати інших податків (зборів), вважається закінченим злочином з моменту фактичної несплати податку за відповідний оподатковуваний період у строк, встановлений податковим законодавством (п. 3 Постанови Пленуму Верховного Суду РФ від 28.12.2006 N 64).
Суб'єктом злочину є фізична особа (громадянин Росії, іноземець, особа без громадянства), яка досягла віку 16 років і яка зобов'язана відповідно до законодавства платити податки (збори). На думку Пленуму Верховного Суду РФ, суб'єктом злочину може бути також фізична особа, що здійснює представництво у вчиненні дій, регульованих законодавством про податки і збори, відповідно до ст. ст. 26, 27 і 29 НК РФ, і особа, яка фактично здійснює підприємницьку діяльність через підставну особу (п. 6 Постанови Пленуму Верховного Суду РФ від 28.12.2006 N 64).
Злочин здійснюється з прямим умислом. Несвоєчасне подання податкової декларації, не пов'язана з наміром ухилитися від сплати податку, а також спотворення даних про фактично отримані доходи або понесених при цьому витрат, що сталося помилково, не тягнуть кримінальної відповідальності за ст. 198.
Поняття великого та особливо великого розмірів ухилення від сплати податків і (або) зборів визначені в примітці до ст. 198. Формулювання закону дозволяє об'єднувати суми несплачених податків і зборів у межах трьох фінансових років поспіль. Фінансовий рік відповідає календарному року і триває з 1 січня по 31 грудня (ст. 12 Бюджетного кодексу РФ). Необхідний для кримінальної відповідальності великий розмір несплати податків та зборів може обчислюватися сумами, що перевищують 600 тис. Або 1 млн. 800 тис. Руб. Якщо сума несплачених податків і (або) зборів перевищує 600 тис. Руб., Але не перевищує 1 млн. 800 тис. Руб., Розмір несплати визнається великим за умови, що сума несплати перевищує 10% від суми всіх підлягають сплаті за відповідний період в межах трьох фінансових років поспіль податків і (або) зборів. Якщо ж сума несплати перевищує 1 млн. 800 тис., Великий розмір несплати має місце навіть за умови, що ця сума менше 10% всіх підлягають сплаті за цей період податків і зборів. Відповідно, особливо велика несплата податків і (або) зборів з фізичної особи повинна перевищувати 9 млн. Руб. або 3 млн. руб., але тоді потрібно, щоб частка несплачених податків і (або) зборів перевищувала 20% підлягають сплаті за період у межах трьох фінансових років поспіль податків і (або) зборів.
Вказівка ??на три фінансові роки зовсім не виключає, що необхідна для кримінальної відповідальності сума ухилення від сплати податків і (або) зборів може утворитися і в межах одного фінансового року, по одному або декількох податках, протягом одного податкового періоду (п. 12 Постанови Пленуму Верховного Суду РФ від 28.12.2006 N 64).
Особа, яка вперше вчинила злочин, передб...
