ачений ст. 198 КК, звільняється від кримінальної відповідальності, якщо воно повністю сплатило суми недоїмки та відповідних пенею, а також суму штрафу у розмірі, що визначається у відповідності з Податковим кодексом РФ.
. 2 Ухилення від сплати податків і (або) зборів з організації (ст. 199 КК РФ)
Організації (юридичні особи) сплачують податок на додану вартість, акцизи на окремі групи і види товарів, податок на прибуток, єдиний соціальний податок, податок на операції з цінними паперами та ін. До організацій, про які йдеться в ст. 199, відносяться всі перелічені в ст. 11 НК РФ організації: юридичні особи, утворені відповідно до законодавства РФ, а також іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність, або створені відповідно до законодавства іноземних держав міжнародні організації, їх філії та представництва, розташовані на території РФ (п. 10 Постанови Пленуму Верховного Суду РФ від 28.12.2006 N 64).
Обов'язки і права платників податків встановлено ст. ст. 21 - 23 НК РФ. Платник податків у разі наявності у нього об'єкта оподаткування зобов'язаний сплачувати податки в розмірі встановленої законом податкової ставки (норми податкового обкладення) та у визначені терміни. Терміни сплати податків визначаються податковим законодавством стосовно кожного з податків.
Способи ухилення від сплати податків і (або) зборів з організації визначені безпосередньо в законі: 1) неподання податкової декларації або інших документів, подання яких є обов'язковим, або 2) включення до податкову декларацію або інші документи свідомо неправдивих відомостей, що дають нібито підставу для несплати відповідного податку (збору) або до зменшення його розміру.
Податкове законодавство передбачає можливість заліку суми надміру сплаченого податку в рахунок майбутніх платежів платника податків з цього або іншим податкам, погашення недоїмки, повернення платнику податків надміру сплаченого податку (ст. ст. 78, 79 НК РФ), а також систему податкових відрахувань, зокрема при сплаті податку на додану вартість (ст. ст. 171, 176 НК РФ). Однак незаконне повернення законно сплаченого податку містить ознаки розкрадання державного майна, а не ухилення від сплати податку. Інша справа - незаконний залік нібито надміру сплачених сум податку. Тут дійсно має місце ухилення від сплати податку.
Ухилення від сплати податків з організації, як зазначається у п. 3 Постанови Пленуму Верховного Суду РФ від 28.12.2006 N 64, є закінченим злочином з моменту фактичної несплати податку і (або) збору за відповідний оподатковуваний період у строк, встановлений податковим законодавством. Тому всі попередні дії (внесення спотворень в первинні документи бухгалтерського обліку, надання декларації, що містить неправдиві відомості, до податкового органу тощо) є лише приготуванням (замахом) до скоєння злочину.
Злочин здійснюється з прямим умислом. Мотив і мета вчинення такого діяння не мають вирішального значення для його правової оцінки.
Конституційний Суд РФ в Постанові від 27.05.2003 N 9-П У справі про перевірку конституційності положень статті 199 Кримінального кодексу РФ ... вказав, що органи, що здійснюють кримінальне переслідування, зобов'язані не тільки встановити сам факт несплати податку, але й довести протизаконність відповідних дій (бездіяльності) платника податків та наявність умислу на ухилення від сплати податку raquo ;. Неприпустимо встановлення відповідальності за такі дії платника податків, які хоч і мають своїм наслідком несплату податку або зменшення його суми, але полягають у використанні наданих платникові податків законом прав, пов'язаних із звільненням на законній підставі від сплати податку або з вибором найбільш вигідних для нього форм підприємницької діяльності і, відповідно, оптимального виду платежу .
До суб'єкта аналізованого злочину відносяться керівник організації, головний бухгалтер (бухгалтер, при відсутності у штаті посади головного бухгалтера), в обов'язки яких входить підписання звітної документації, представленої в податкові органи, забезпечення повної та своєчасної сплати податків і зборів, а так само інші особи, якщо вони були спеціально уповноважені органом управління організації на вчинення таких дій. На думку Пленуму Верховного Суду РФ, суб'єктом - виконавцем аналізованого злочину може бути і особа, яка фактично виконувало обов'язки керівника чи головного бухгалтера (бухгалтера).
Іншi службовці організації-платника податків, що включили в документи первинного бухгалтерського обліку завідомо незаконні дані про доходи або витрати або приховали інші об'єкти оподаткування, можуть нести відповідальність лише як співучасники даного злочину (п. 7 Постанови Пленуму Верховного Суду РФ від 28.12.2006 N ...
