тя в повному обсязі недоїмки та пені, то в першу чергу погашається заборгованість по податку, а потім суми пені. Закон допускає примусове стягнення пені за рахунок:
) грошових коштів платника податків, що знаходяться на його рахунках у банку;
) іншого майна платника податків у передбаченому в НК РФ порядку (порядок примусового стягнення пені може бути безперечним або судовим: у безспірному порядку пеня стягується з організацій (юридичних осіб), а в судовому порядку - з фізичних осіб).
У разі перевищення пені розміру податкової недоїмки вона перетворюється в податкову санкцію і набуває штрафну функцію.
Призупинення операцій по рахунках платника податків у банку - це припинення банком всіх видаткових операцій за цим рахунком, окрім тих, черговість яких відповідно до ГК РФ передує виконання обов'язків по сплаті податків і зборів (ст. 76 НК РФ ). У відповідності зі ст. 855 ГК РФ до таких видатковими операціями відносяться:
виконавчі документи, які передбачають відшкодування шкоди життю і здоров'ю, аліменти;
виконавчі документи, що передбачають виплату вихідної допомоги та оплати праці, у тому числі за авторськими договорами;
платіжні документи, що передбачають виплату заробітної плати;
відрахування до ПФР, ФСС РФ і фонди обов'язкового медичного страхування.
Причому надходити гроші на розрахунковий рахунок можуть, але списувати їх з рахунку організація, так само як і банк, за винятком перерахованих випадків, не вправі.
Зупинити операції можна тільки за поточними розрахунковими рахунками як рублевих, так і валютним, а заморозити позичкові, бюджетні та депозитні рахунки податкові органи не вправі. З 1.01.2009 року по валютному рахунку організації припинятимуться не всі операції, а тільки в межах суми, яка вказана в рішенні податкового органу, за курсом ЦБ РФ, встановленим на дату початку дії призупинення. У зв'язку з цим організація - платник податків має право використовувати грошові кошти, що знаходяться на її рахунку в банку, в частині перевищення суми, яка вказана в рішенні інспекції про призупинення, на свій розсуд. НК РФ не дозволяє стягнути податок з депозитного рахунку, якщо не закінчився термін дії депозитного договору. Але податкові органи вправіе дати банку доручення на перерахування після закінчення терміну дії депозитного договору грошових коштів з депозитного рахунку на поточний розрахунковий рахунок, якщо до того часу не буде виконано спрямоване в цей банк доручення (розпорядження) податкового органу про перерахування податку (п. 5 ст. 46 НК РФ).
Чи не вправі призупинити операції по рахунках і позабюджетні фонди. НК РФ передбачає дві ситуації, коли операції по рахунках можуть бути припинені:
в організації виникає недоїмка по податках і зборах;
організація не представила податкову декларацію протягом 10 днів після закінчення встановленого терміну подання такої декларації або взагалі відмовилася від подачі декларації.
Інших підстав податковим законодавством не передбачено.
Рішення про призупинення операцій по рахунках може бути оскаржене в адміністративному або судовому порядку (ст. 138 НК РФ). При адміністративному способі платнику податків необхідно подати письмову скаргу у вищестоящий податковий орган або вищій посадовій особі. Зі скаргою він має право звернутися протягом трьох місяців після того, як дізнався, що податкова інспекція призупинила операції з його розрахунковому рахунку (ст. 139 НК РФ). Скарга повинна бути розглянута в строк не пізніше одного місяця з дня її отримання (ст. 140 НК РФ).
Звичайно, для оскарження рішення податкового органу мають бути вагомі аргументи, а саме:
невідповідність нормам податкового законодавства;
порушення податковими органами процедури його винесення.
Конкретними підставами для оскарження можуть бути наступні:
відсутність заборгованості по податках;
винесення рішень до закінчення терміну погашення недоїмки, зазначеного у вимозі;
неподання платнику податків вимоги про сплату податків;
винесення рішення про зупинення операцій по рахунках особою, яка не уповноважена це робити;
відсутність одночасного з рішенням про припинення операцій по рахунках рішення про стягнення податку;
рішення про стягнення недоїмки винесено пізніше 60 днів з моменту закінчення терміну, зазначеного у вимозі про сплату податку;
відсутність необхідних реквізитів у рішенні податкового органу про стягнення податку а...
