одаткових платежів - не пізніше шести місяців після закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку. Причому у випадках, коли обов'язок з обчислення податку покладена на податкові органи, вимогу повинна передувати напрямок податкового повідомлення.
Безпосередньо стягнення податку проводиться судовими приставами-виконавцями в порядку, визначеному Федеральним законом від 2 жовтня 2007 р № 229-ФЗ «Про виконавче провадження» на підставі вступив у законну силу рішення суду.
Стягнення податку на рахунок майна платника податків - фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, виробляється у відповідності зі ст.48 НК послідовно відносно: 1) грошових коштів на рахунках в банку; 2) готівкових коштів; 3) майна, переданого за договором у володіння, в користування або розпорядження іншим особам без переходу до них права власності на це майно, якщо для забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку такі договори розірвані або визнані недійсними у встановленому порядку; 4) іншого майна, за винятком призначеного для повсякденного особистого користування фізичною особою або членами його сім'ї, що визначається відповідно до законодавства РФ.
Згідно п.2 зі ст. 108 НК РФ ніхто не може бути притягнутий повторно до відповідальності за вчинення одного і того ж податкового правопорушення. Тому не можна говорити про сукупність правопорушень, а значить, і про складання санкцій, коли дії або бездіяльність суб'єкта хоча і підпадають під ознаки різних правових норм, але одна з них охоплює правопорушення повністю, а всі інші - лише окремі його частини. У такому разі до особі може бути застосовано тільки один міра відповідальності. У даній статті даний вичерпний перелік умов для залучення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
У разі стягнення податку за рахунок майна, яка є грошовими коштами, платника податків - фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем, обов'язок по сплаті податку вважається виконаним з моменту його реалізації та погашення заборгованості за рахунок виручених сум. З моменту накладення арешту на майно і до перерахування виручених сум до відповідних бюджетів (позабюджетні фонди) пені за несвоєчасне перерахування податків не нараховуються.
Відмінною особливістю стягнення податкових платежів у платника податків - фізичної особи є наявність категорії майна, на яке не може бути звернено стягнення за жодних умов. Це майно, призначене для повсякденного особистого користування фізичною особою і членами його сім'ї, визначається цивільним процесуальним законодавством (ст.446 ЦПК РФ).
Крім цього існують обставини, що виключають притягнення особи до відповідальності за вчинення податкового правопорушення (ст.109 НК РФ). Особа не може бути притягнуто до відповідальності за вчинення податкового правопорушення при наявності хоча б однієї з таких обставин:
) відсутність події податкового ін?? вонарушения;
) відсутність вини особи у вчиненні податкового правопорушення;
) вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення, фізичною особою, яка не досягла на момент вчинення діяння шістнадцятирічного віку;
) закінчення строків давності притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.
Податкові санкції встановлюються і застосовуються у вигляді грошових стягнень (штрафів) у розмірах, передбачених відповідними статтями глави 16 НК РФ. Слід мати на увазі, що при наявності хоча б одного пом'якшує відповідальність обставини розмір штрафів підлягає зменшенню не менше ніж у 2 рази. При наявності обставини, що обтяжує відповідальність, розмір штрафу збільшується на 100%.
Існують обставини пом'якшують і обтяжують відповідальність за вчинення податкового правопорушення (ст.112 НК РФ), розглянемо їх більш докладно. Обставинами, що пом'якшують відповідальність за вчинення податкового правопорушення, визнаються:
1. вчинення правопорушення внаслідок збігу тяжких особистих чи сімейних обставин;
2. вчинення правопорушення під впливом погрози чи примусу, або в силу матеріальної, службової або іншої залежності;
. важке матеріальне становище фізичної особи, яка притягається до відповідальності за вчинення податкового правопорушення;
. інші обставини, які судом можуть бути визнані пом'якшуючими відповідальність.
Обставиною, що обтяжує відповідальність, визнається вчинення податкового правопорушення особою, раніше залученим до відповідальності за аналогічне правопорушення. Особа, з якого стягнуто податкова санкція, вважається підданим цієї санкції протягом 12 місяців з моменту вступу в силу рішення суду або податкового органу про ...
