> У ВАТ «Курський холодокомбінат» облік утримань і розрахунків з ПДФО ведеться відповідно до законодавства РФ. Об'єктом оподаткування доходів фізичних осіб є заробітна плата співробітників, яка обкладається податком на доходи фізичних осіб за ставкою 13% для резидентів, тобто громадян РФ, та за ставкою 30% для нерезидентів, тобто іноземців, термін перебування яких на території РФ не перевищив 183 днів.
ПДФО на кожного співробітника розраховується при нарахуванні заробітної плати і утримується з неї щомісяця. Працівник підприємства є платником податку, а на підприємстві лежать обов'язки податкового агента, тобто підприємство утримує з доходів працівника ПДФО і перераховує його до бюджету.
Синтетичний облік ПДФО ведеться на рахунку 68, субрахунок 68.1 «ПДФО», який при платежі в бюджет дебетується в кореспонденції з кредитом рахунка 51 «Розрахункові рахунки».
Рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів» призначений для узагальнення інформації про розрахунки з бюджетами з податків і зборів, що сплачуються організацією, і податків з працівниками цієї організації. По відношенню до балансу рахунок 68 пасивний. За дебетом рахунка 68 «Облік розрахунків з бюджетом за податками і зборами" відображаються суми, фактично перераховані до бюджету. До рахунку 68.1 відкрито трьох субконто: підрозділ, ИФНС, вид розрахунків по податках.
Нарахування податку на доходи фізичних осіб відображається в бухгалтерії організації за допомогою однієї з наступних проводок (залежно від ситуації):
- Дебет 70 «Облік розрахунків з персоналом з оплати праці» Кредит 68.1 Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб - Утримано податок на доходи з сум, виплачених працівникам організації;
Дебет 75.2 «Розрахунки по виплаті доходів» Кредит 68. 1 Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб - Утримано податок на доходи з сум дивідендів, виплачених засновникам (учасникам), якщо вони не є працівниками організації;
Дебет 76, 60 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» Кредит 68.1 Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб - Утримано податок на доходи з сум, виплачених фізичним особам, якщо вони не є працівниками організації;
У Товаристві дані проводки застосовуються при оформленні утримань при виплаті за договорами цивільно-правового характеру (Д 76 К 68.1), а також при утриманні за договорами оренди з фізичними особами (Д 60 К 68.1).
Аналітичний облік ПДФО ведеться на підприємстві в розрізі співробітників, для чого на кожного працівника заповнюється особова картка, в яку крім анкетних даних заносяться дані про статус, про форму оплати праці, розмір заробітної плати та премій, про види надаваних відрахувань.
Така картка ведеться в електронному вигляді у програмі «1С», і на підставі даних цієї картки і результатів розрахунку заробітної плати формується довідка форми «2-ПДФО» і автоматично проводиться нарахування та утримання податку на доходи фізичних осіб.
У довідці форми «2-ПДФО» відображаються наступні дані: дані про податкового агента, дані про фізичну особу - одержувача доходів, помісячно суми доходів за видами, помісячно суми наданих відрахувань по видам, а також зведені дані за отриманими доходами, оподатковуваної сумі доходів, за сумами податку нарахованого та утриманого.
Після закінчення звітного року підприємство направляє податковому органу звіт про отримані працівниками доходи у вигляді реєстру з додатком довідок форми «2-ПДФО», в термін до 30 березня року, наступного після звітного.
Наприклад, співробітник ВАТ «Курський холодокомбінат» отримує щомісячну винагороду в розмірі 20 000 руб., в липні місяці співробітник отримав відпускні у розмірі 25000 руб. і 1000 заробітну плату. Також написано заяву на стандартний вирахування на 1 дитину. Розрахунок ПДФО зроблений таблиці 9.
Таблиця 9 - Розрахунок ПДФО із застосуванням стандартних вирахувань (руб.)
МесяцЗаработная платаВичетиНалоговая базаСумма налогаянварь200001400186002418январь-февраль400002800372004836январь-март600004200558007254январь-апрель800005600744009672январь-май10000070009300012090январь-июнь120000840011160014508январь-июль146000980013620017706январь-август1660001120015480020124январь-сентябрь1860001260017340022542январь-октябрь2060001400019200024960январь-ноябрь2260001540021060027378январь-декабрь2460001680022920029796
Таким чином, загальна сума податку, що вказується за рядком 5.1 довідки 2-ПДФО склала 246000 руб. Сума податкового вирахування склала 16800 (+1300 х12) руб. Податкова база з ПДФО по рядку 5.2 вказана у розмірі 229 200 руб. Сума обчисленийного податку та перерахованого до бюджету вказана по рядках 5.3-5.5 довідки 2-ПДФО у розм...
