Важливими для платників податків стали зміни, що з'явилися в редакції від 30 грудня 2008 року. Вони спрямовані на вдосконалення податкового адміністрування і змінюють порядок відшкодування ПДВ з бюджету.
Поправки, внесені до п.3 ст.176 НК РФ, змінюють види рішень, які податкові органи можуть приймати за підсумками камеральної перевірки декларації з ПДВ, де заявлено право на відшкодування податку.
За такої декларації можуть бути прийняті:
рішення про відшкодування повністю суми податку, заявленої до відшкодування;
рішення про відмову у відшкодуванні повністю суми податку, заявленої до відшкодування;
рішення про відшкодування частково суми податку, заявленої до відшкодування;
рішення про відмову у відшкодуванні частково суми податку, заявленої до відшкодування.
Іншими словами, з 1 січня 2009 року стосовно однієї декларації можуть бути прийняті два окремих рішення: стосовно частково підтвердженою податковим органом суми ПДВ і в частині відмовити до відшкодування.
При цьому рішення про відшкодування частково суми податку, заявленої до відшкодування, і рішення про відмову у відшкодуванні частково суми податку, заявленої до відшкодування приймається одночасно з рішенням про притягнення платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення або про відмову у залученні платника податків до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, у випадку, якщо за результатами розгляду матеріалів камеральної податкової перевірки порушення законодавства про податки і збори підтвердилися.
У редакції другій частині НК РФ від 29 червня 2012 року, в якій були внесені останні на сьогоднішній день зміни до статті 176, уточнено, що письмова заява платника податків для направлення суми податку в рахунок сплати майбутніх платежів з податку або іншим федеральним податках, повинно бути:
· представлено в електронній формі з посиленою кваліфікованої електронним підписом по телекомунікаційних каналах зв'язку.
Таким чином, можна зробити висновок, що за час вступу частини другої Податкового Кодексу Російської Федерації до сьогоднішнього дня порядок відшкодування ПДВ істотно змінився. Наприклад, були переглянуті терміни повернення, введена камеральна податкова перевірка, види рішень, які можуть бути прийняті податковим органом після камеральної перевірки. Це свідчить про вдосконалення законодавства про податки і збори.
2.2 Динаміка відшкодування податку на додану вартість з бюджету
Для того, щоб наочно побачити обчислені суми ПДВ до відшкодування і до сплати в бюджет, я приведу інформацію, зведену в таблиці і графіки. Дані взяті за період з 2008 по 2012 року з Росії в цілому і по півдню Тюменської області окремо.
Таблиця 2.1
Приріст суми ПДВ, обчисленої до сплати в бюджет по Російській Федерації за 2009 - 2012 рр. (форма №1-ПДВ ФПС) (млн. руб.)
20082009201020112012Сумма ПДВ, обчислена до сплати до бюджет21268652340906252704929337823356467Прірост суми ПДВ, обчисленого до сплати в бюджет + 10,06% + 7,95% + 16,1% + 14.41%
Рис.2.1 Динаміка приросту суми ПДВ, обчисленого до сплати в бюджет по Росії в цілому
Рис.2.2 Динаміка суми ПДВ, обчисленої до сплати в бюджет по Російській Федерації за 2008 - 2012 рр. (форма №1-ПДВ ФНП).
Можна зробити висновок, що найбільший приріст відбувся в 2011 році і він склав 16,1процент, найменший - у 2010 році і склав 7,95 відсотків. Самий найбільший скачок був з 2010 року по 2011 рік. Загалом сума ПДВ, обчислена до сплати в бюджет по Росії з року в рік збільшувалася і в середньому склав 12,3%. Найвищий рівень суми ПДВ, обчисленої бюджет був в 2012 році, самий мінімальний в 2008 році.
Таблиця 2.2
Приріст суми ПДВ, обчисленої до сплати в бюджет по Тюменській області за 2008 - 2012 рр. (форма №1-ПДВ УФНС) (руб.)
20082009201020112012Сумма ПДВ, обчислена до сплати до бюджет648416425453811279341232726142035892843Прірост суми ПДВ, обчисленого до сплати в бюджет + 292,55% + 9,74% - 2,4% + 31,66%
Рис.2.3 Динаміка приросту суми ПДВ, обчисленого до сплати в бюджет по Тюменській області.
Рис. 2.4 Динаміка суми ПДВ, обчисленої до сплати в бюджет по Тюменській області за 2008 - 2012 рр. (форма №1-ПДВ УФНС).
Потрібно відзначити, що найбільший приріст відбувся в 2009 році і він склав 292,55 відсотків. У 2011 році приріст був негативним і склав мінус 2,4 відсотка. Самий найбільший скачок був з 2009 року по 2010 рік. В цілому графік має нерівномірний вигляд, схо...
