одночасно патентну систему оподаткування та спрощену систему оподаткування, при визначенні величини доходів від реалізації для цілей дотримання зазначеного обмеження враховуються доходи по обом зазначеним спеціальним податковим режимам.
2. Особливості застосування патентної системи оподаткування
2.1 Порядок сплати податку
Індивідуальний підприємець, який перейшов на патентну систему оподаткування, виробляє сплату податку за місцем взяття на облік в податковому органі:
) якщо патент отриманий на строк до шести місяців, - у розмірі повної суми податку в термін не пізніше двадцяти п'яти календарних днів після початку дії патенту;
) якщо патент отриманий на термін від шести місяців до календарного року:
у розмірі однієї третини суми податку в строк не пізніше двадцяти п'яти календарних днів після початку дії патенту;
у розмірі двох третин суми податку в строк не пізніше тридцяти календарних днів до дня закінчення податкового періоду.
При цьому виходячи з положень ст. ст.346.48, 346.50 і 346.51 НК РФ слід укласти, що податок обчислюється як відповідна податковій ставці 6 відсотків процентна частка грошового вираження потенційно можливого до отримання індивідуальним підприємцем річного доходу по виду підприємницької діяльності, щодо якої застосовується ПСН, встановленого на календарний рік законом суб'єкта РФ.
Необхідно мати на увазі, що описані відмінності мають і ще одну, на перший погляд непомітне, що становить. Якщо в даний час неоплата патенту у встановлений строк не утворює склад податкового правопорушення, тому патент не податок, то з 1 січня 2013 року неоплата (неповна сплата) податку при ПСН вже буде утворювати склад податкового правопорушення (відповідальність за вчинення якого передбачена статтею 122 НК РФ).
У Постанові Дев'ятого арбітражного апеляційного суду від 01.04.2011 N 09АП - 4757/2011-АК зазначено, що при недотриманні зазначених у статті 346.25.1 НК РФ умов платник податку позбавляється права на патент, у зв'язку з чим зобов'язаний сплачувати податки відповідно із загальним режимом оподаткування.
Склади податкових та інших правопорушень перераховані в главах 16, 18 НК РФ. Оскільки НК РФ не містить норму, що передбачає відповідальність за несплату патенту, у зв'язку з чим неоплата патенту не є податковим правопорушенням.
2.2 Податковий облік
Статтею 346.52 НК РФ платники податків ПСН звільнені від подання до податкових органів податкових декларацій.
У разі якщо індивідуальний підприємець протягом календарного року, отримував інші доходи, не пов'язані із зазначеною діяльністю, то він зобов'язаний подати до податкового органу декларацію з ССО, відобразивши у ній відповідні доходи.
У главі 26.5 НК РФ ж питань податкового обліку присвячена ціла стаття 346.53 НК РФ.
Зокрема,?? ункт 1 даної статті не тільки вказує на затвердження форми Книги обліку доходів Мінфіном Росії, але і закріплює необхідність ведення Книги окремо по кожному отриманому патентом.
Пункти 2, 3, 4 і 5 статті 346.53 НК РФ встановлюють особливості обчислення та визначення індивідуальним підприємцем, який застосовує ПСН, дати отримання доходу в залежності від виду доходу, а також порядок обліку доходів у разі повернення платником податків сум, раніше отриманих в рахунок попередньої оплати поставки товарів, виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав, і у разі здійснення розрахунків в іноземній валюті.
Пункт 6 даної статті фактично закріплює раніше рекомендований офіційними органами підхід, за яким індивідуальні підприємці, які застосовують поряд з ПСН інші режими оподаткування, зобов'язані вести облік майна, зобов'язань і господарських операцій відповідно до порядку, встановленого в рамках відповідного режиму оподаткування.
2.3 Зміни в ЕНВД
Крім введення в НК РФ ПСН, Закон N 94-ФЗ вніс зміни та порядок застосування діючих спеціальних податкових режимів. При цьому найбільший обсяг поправок стосується ЕНВД.
Перш за все, у зв'язку зі змінами, внесеними до пункту 1 статті 346.28 НК РФ, організації та індивідуальні підприємці тепер переходити на сплату ЕНВД і переходити з ЕНВД на іншу систему оподаткування добровільно. Дана поправка в корені міняє сам підхід до даного спеціальних податкових режимів, адже в даний час застосування ЕНВД носить обов'язковий характер.
З 1 січня 2013 року правове регулювання даного питання змінюється на протилежний, і платники податків, по суті, будуть вправі вибирати ЕНВД нарівні з іншими спеціальними податковими режимами.
Закон N 94-ФЗ уточнив, що на ЕНВД можуть переводитися послуги з ремонту, технічного обс...
