r />
1.4 Обчислення та сплата платником податків ПСН інших податків
На практиці важливе значення матимуть, безумовно, положення п. п.10 - 12 статті 346.43 НК РФ, що регулюють питання обчислення та сплати платниками податків ПСН інших податків.
При використанні праці найманих працівників індивідуальні підприємці зобов'язані обчислювати і сплачувати до бюджету ПДФО в якості податкових агентів у відповідності з главою 23 НК РФ. Також вони зобов'язані нараховувати та сплачувати страхові внески із виплат, вироблених на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами відповідно до Закону N 212-ФЗ.
Мінфін Росії при вирішенні питання про інші податки, що підлягають сплаті платниками податків, що застосовують УСН на основі патенту, керується загальною нормою пункту 3 статті 346.11 НК РФ, присвяченій даному питанню, але тільки у відношенні звичайних платників податків ССО.
У листах від 06.02.2012 N 03-11-11/25 та N 03-11-11/26 Мінфін Росії вказує, що індивідуальний підприємець, який перейшов на застосування УСН на основі патенту, звільняється від обов'язку щодо сплати податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, отриманих від підприємницької діяльності, відносно якої застосовується УСН на основі патенту), за винятком податку, що сплачується з доходів, оподатковуються за податковим ставкам, передбаченим п. п.2, 4 і 5 статті 224 НК РФ, податку на майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для підприємницької діяльності). Даний індивідуальний підприємець також не зізнається платником податків податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ при ввезенні товарів на територію Російської Федерації та інші території, що знаходяться під її юрисдикцією, а також податку на додану вартість, що сплачується відповідно до статті 174.1 НК РФ.
Глава 26.5 НК РФ не залишає правових прогалин з даного питання, передбачаючи, що платники податків ПСН звільняються від сплати ПДФО та податку на майно (в частині доходів і майна, відповідно отриманих та використаного щодо діяльності, за якою застосовується ПСН), ПДВ (за винятком ПДВ, що сплачується при здійсненні іншого виду діяльності, при імпорті товарів, а також при здійсненні операцій відповідно до договору простого товариства (договором про спільну діяльність), договором інвестиційного товариства, договором довірчого управління майном або концесійним угодою).
Інші податки (зокрема, транспортний і земельний податки) сплачуються платниками податків ПСН у загальновстановленому порядку, також ними виконуються і обов'язки податкових агентів. Як вже зазначалося вище, платники податків ПСН визнаються і платниками страхових внесків, однак мають право на застосування знижених тарифів.
1.5 Підстави втрати права на застосування ПСН
По-іншому сформульовані в главі 26.5 НК РФ і обставини, за яких індивідуальні підприємці втрачають право на застосування ПСН.
Виходячи з діючих норм п. п.2.2 і 9 статті 346.25.1 НК РФ до даних обставин віднесені випадки:
перевищення в календарному році, в якому платник податків застосовує спрощену систему оподаткування на основі патенту, його доходів розміру доходів, встановленого статтею 346.13 НК РФ, незалежно від кількості отриманих в зазначеному році патентів;
Відповідно до пункту 4.1 статті 346.13 НК РФ у разі, якщо за підсумками звітного (податкового) періоду доходи платника податків, які визначаються відповідно до статті 346.15 і з підпунктами 1 і 3 пункту 1 статті 346.25 НК РФ, перевищать 60 млн. руб. (граничний рівень доходів), він вважається таким, що втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування з початку того кварталу, в якому допущено зазначене перевищення.
допущення протягом податкового періоду невідповідності вимогам, установленим до граничної чисельності працівників;
неоплати (неповної оплати) однієї третини вартості патенту у встановлений термін;
інших порушень умов застосування УСН на основі патенту.
Обставини, за яких платник податків вважається таким, що втратив право на застосування ПСН і перейшло на загальний режим оподаткування з початку податкового періоду, на який йому був виданий патент, у пункті 6 статті 346.45 НК РФ вказані більш конкретно:
) якщо з початку календарного року доходи платника податків від реалізації, що визначаються відповідно до статті 249 НК РФ, за всіма видами підприємницької діяльності, щодо яких застосовується патентна система оподаткування, перевищили 60 млн. рублів;
) якщо протягом податкового періоду платником податків було допущено невідповідність вимогам, встановленим пунктом 5 статті 346.43 НК РФ;
) якщо платником податків не було сплачено податок у строки, встановлені пунктом 2 статті 346.51 НК РФ.
У разі якщо платник податків застосовує...
