продовжувані правопорушення. Триваючим є дія або бездіяльність, пов'язане з подальшим тривалим невиконанням обов'язків, покладених на винного законом під загрозою податкової відповідальності. Триваюче податкове правопорушення є єдиним, незалежно від тривалості дії або бездіяльності. Так, порушення платником податків установленого ст. 119 Податкового кодексу Російської Федерації терміну подання заяви про взяття на облік в податковий орган подачі заяви і не виконує обов'язки зареєструватися в подальшому.
Суб'єкт - це особа, яка вчинила правопорушення, на якого за чинним законом може бути покладена податкова відповідальність.
Згідно ст.107 Податкового кодексу Російської Федерації суб'єкти податкових правопорушень діляться на фізичні особи та організації
Поняття «організація», «фізична особа» та інші вживаються у тому значенні, в якому вони закріплені в Податковому кодексі (ст. 11 НК РФ) незалежно від того, який зміст їм надається в цивільному чи фінансовому праві. У тому випадку, якщо податкове законодавство не дає визначення якого-небудь терміну, а їх зміст розкривається в цивільному, сімейному та інших галузях законодавства, то вони застосовуються в тому значенні, в якому вони використовуються в цих, не захаращуючи ними податкові закони.
Податковий кодекс Російської Федерації не змінив загальне визначення платника податків. У відповідності зі ст. 19 Податкового кодексу Російської Федерації платниками визнаються організації та фізичні особи, на які кодексом покладено обов'язок сплачувати податки і збори. У відповідності зі ст. 38 Податкового кодексу Російської Федерації об'єктами оподаткування можуть бути операції з реалізації товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) або інший об'єкт, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристики, з наявністю якого у платника податків законодавство про податки і збори пов'язує виникнення обов'язки зі сплати податку.
Податковий кодекс Російської Федерації розширив коло суб'єктів податкової відповідальності, передбачаючи відповідальність для всіх суб'єктів податкових правовідносин у випадках, передбачених конкретними статтями кодексу.
Фізичними особами є громадяни Російської Федерації, особи без громадянства, іноземні громадяни. Перераховані суб'єкти ставляться в рівні умови перед законом.
Фізичні особи можуть виступати суб'єктами податкових правопорушень в якості:
платника податків або його законного представника (ст. 119, 125 Податкового кодексу Російської Федерації);
особи, що займається приватною практикою (приватні охоронці, приватні нотаріуси, приватні детективи ст. 116 Податкового кодексу Російської Федерації);
особи, являющегося учасником процесу у справі про податкове правопорушення (експерт, перекладач ст. 128, 129 НК РФ);
іншого зобов'язаного особи (наприклад, поручителя ст. 74 Податкового кодексу Російської Федерації).
Найбільш дискусійним є питання про податкової правосуб'єктності філій та інших відокремлених підрозділів розглянутих організацій.
У відповідності з Податковим кодексом Російської Федерації філії і підрозділи юридичної особи не є суб'єктами податкової відповідальності. За вчинення ними податкові правопорушення відповідає організація-засновник.
Це підтверджують наступні положення НК РФ:
. Філії та інші відокремлені підрозділи російських підприємств виконують обов'язки цих організацій зі сплати податків і зборів (тобто обов'язки не розділені) (ст. 19);
. За місцем знаходження відокремлених підрозділів на податковий облік встане сама організація засновник (ст.83);
. Обов'язку зі сплати податків, а також штрафів, не виконані до 1 січня 1999 р переходять до юридичних осіб, які створили ці філії та представництва (ст. 9 ФЗ від 31.07.1998г. «Про введення в дію частини першої НК РФ»).
Іншими випадками, манливими неспівпадання суб'єкта відповідальності за податкове правопорушення, є реорганізація і ліквідація юридичної особи.
Інститут податкового правонаступництва в податковій системі РФ закріплений не був. Правонаступництво традиційно є інститутом цивільного права, але податкові зобов'язання перед державою носять владну природу і не можуть переходити у порядку правонаступництва, на основі норм цивільного законодавства. Вся система законодавства виходить з того, що у відносинах, заснованих на владному підпорядкуванні, правонаступництво неможливо.
На правонаступника реорганізованого юридичної особи покладається обов'язок сплатити тільки ті суми штрафів, як...
