відомлювати свої дії або керувати ними внаслідок хворобливого стану;
) виконання платником податків або податковим агентом письмових вказівок і роз'яснень, даних податковим органом або іншим уповноваженим державним органом або їх посадовими особами в межах їх компетенції.
) караність увазі що адміністративним правопорушенням визнається тільки таке діяння за яке передбачена адміністративна відповідальність. В даному випадку така відповідальність повинна бути передбачена Податковим Кодексом.
У податкові правопорушення виділяють чотири ознаки складу правопорушення: об'єкт, об'єктивна сторона, суб'єкт, суб'єктивна сторона.
Об'єкт - це суспільні відносини, на яке посягає податкове правопорушення. Так як основним вмістом податкових правовідносин є обов'язок платника податків своєчасно і в повному розмірі у встановлені терміни сплачувати податки і збори до бюджету або інші фонди держави, то об'єктом податкового правопорушення виступають фінансові інтереси держави, що виражаються у відносинах щодо справляння податків і зборів, можливість здійснення податкового контролю , а також інші блага, які охороняються законодавством про податки і збори.
У залежності від об'єкта, можна виділити кілька видів податкових правопорушень, передбачених Податковим Кодексом Російської Федерації:
порушення, які посягають на суспільні відносини, що забезпечують проведення податкового контролю (ст. 116-118, 124, 126 НК РФ).
порушення встановлених правил ведення і подання податкової звітності (ст. 119,120 НК РФ).
порушення, що посягають на суспільні відносини, що забезпечують сплату податку (ст. 122, 123 НК РФ).
правопорушення, вчинені в ході процесу у справі про податкові правопорушення (ст. 125 НК РФ).
Об'єктивна сторона - це система ознак, що характеризують зовнішній прояв правопорушення, вона полягає в дії чи бездіяльності, забороненому податковим правом.
Дія - це активне невиконання своїх обов'язків (наприклад, неповна сплата сум податку).
Бездіяльність - це пасивне невиконання своїх обов'язків (наприклад, неподання податкової декларації).
У систему ознак утворюють об'єктивну сторону, також відносять: час, місце, характер вчиненого діяння, які настали шкідливі наслідки, повторність, момент вчинення (закінчення) правопорушення, його систематичність.
Важливим ознакою об'єктивної сторони є наслідки вчиненого діяння. Податкові правопорушення завжди тягнуть за собою негативні наслідки (шкода). В якості таких шкідливих наслідків для держави визнається недоотримання до бюджету конкретних сум податків, утиск фінансових інтересів держави.
В залежності від того, чи враховується при притягненні до відповідальності суспільно-небезпечні наслідки, виділяють два види складів правопорушень: матеріальні і формальні.
Матеріальним складом називається такий склад, об'єктивна сторона якого включає не тільки дія або бездіяльність, але також і наслідки знаходяться в причинному зв'язку з ними.
Формальним складом називається такий склад, об'єктивна сторона якого складається тільки з дії або бездіяльності.
Серед ознак об'єктивної сторони можна виділити і час вчинення правопорушення, воно відіграє роль при визначенні порушеної норми, а також при віднесенні її до податкового періоду.
Податковий період, згідно ст. 55 Податкового кодексу Російської Федерації, - це термін, протягом якого формується податкова база. Податковий період може складатися з одного або кількох звітних періодів.
У зміст об'єктивної сторони включається також характер дії або бездіяльності - неодноразовість, повторність, що триває порушення. Серед цих ознак в податковому праві важливе значення має неодноразовість, тобто повторюваність однорідних дій протягом визначеного законом періоду часу. Наприклад, грубе порушення правил обліку характеризується в ст. 120 Податкового кодексу Російської Федерації як систематичне (два рази і більше протягом календарного року) несвоєчасне або неправильне відображення в обліку господарських операцій. Систематичність в даному випадку є формою неодноразовості.
Від неодноразовості слід відрізняти повторність. Повторність з податкового законодавства вчинення одним і тим же особою протягом року однорідного правопорушення, за яке воно вже було піддано податковому стягненню. Повторність служить обставиною, що обтяжує відповідальність за податкове правопорушення, кваліфікується як єдине, а не кілька правопорушень.
Від правопорушень складаються в неодноразовості діянь, слід відрізняти триваючі і...
