яє творчу задачу, вирішуване за допомогою:
· аналізу менеджером економічного сенсу ситуації, що складається в кожному конкретному випадку;
· відповідного перерахунку вихідних статей бухгалтерської звітності.
Необхідна така класифікація для прийняття вірних управлінських рішень. Якщо, наприклад, низька рентабельність вироби пов'язана з високим рівнем постійних витрат (AFC), то напрошуються заходи щодо стимулювання збуту. Збільшився обсяг продажів дозволить розширити виробництво, що неминуче призведе до зниження середніх постійних витрат. Якщо ж головною причиною недостатньої рентабельності є підвищені витрати, що мають у реальності змінний характер, то стимулювати зростання продажів безглуздо. Адже витрати будуть зростати зі зростанням виробництва, тобто правильний розподіл витрат на постійну і змінну складові є передумовою вірної оцінки ситуації.
Другий складною проблемою є проблема спільних витрат або, точніше, проблема вірного розподілу витрат між різними видами одночасно вироблених продуктів. [11, с. 448].
Суть проблеми полягає в наступному. Випускаюча тільки один продукт фірма є в наш час рідкісним винятком. Деякі види витрат чітко атрібутіруются по визначеного продукту. Скажімо, при пошитті сорочок затрачається тканину, швачкам виплачується зарплата, зношуються швейні машини. Такі витрати прийнято називати прямими.
Інші витрати (їх-то і називають спільними, або непрямими) важко віднести до якого-небудь одному товару. Як, припустимо, розподілити оплату праці вищих менеджерів, вартість оренди та опалення приміщенні, витрати на ведення бухгалтерії та інші їм подібні. Тим часом якщо цього не зробити або зробити неправильно, рентабельність різних видів продукції буде спотворена.
Проблема спільних витрат належить до числа особливо складних. Звернемо увагу на два моменти:
· без вірного розподілу спільних витрат між випускаються продуктами теоретичні моделі максимізації прибутку мертві. Вони здатні лише плодити помилки і стимулювати випуск недостатньо прибуткових або збиткових товарів;
· ефективність управління витратами тим вище, чим більшу частину спільних витрат вдається перевести в розряд прямих і коректно прив'язати до випуску певного товару. Витрати роботи підрозділів загального призначення (бухгалтерії, відділу маркетингу, різноманітних підсобних виробничих служб начебто виготовлення оснащення, ремонтних бригад та ін.) Часто або взагалі не зв'язуються в практиці бухгалтерського облік?? з конкретними товарами, або розподіляються між ними по якомусь простому механічним принципом. Наприклад, частка кожного товару в цих витратах умовно вважається пропорційної вартості готової продукції. Величезний прогрес у розумінні істинного рівня витрат різних товарів може бути досягнутий шляхом їх перерозподілу відповідно до реальних витратами ресурсів на випуск кожного конкретного продукту.
Перейдемо тепер до ще однієї проблеми, що підстерігає практика на реальному підприємстві, центральне положення в теоретичному підході до аналізу поведінки фірми займають граничні витрати (MC).
Головна трудність з їх практичним визначенням полягає в тому, що по самій суті цієї категорії граничні витрати пов'язані саме з гранично малими змінами обсягів виробництва. Недарма для спрощення зазвичай приймається, що МС - це зміна витрат при зростанні випуску на одну одиницю продукції, тобто при мінімально можливому збільшенні. Але реальне виробництво майже ніколи не змінюється на настільки малу величину. І вже тим більше воно не змінюється такими дрібними кроками по всьому діапазону завантаження виробничих потужностей.
Зазвичай менеджер взагалі не отримує з бухгалтерії ніяких відомостей про граничні витрати і повинен сам їх визначити за даними звичайних хронологічних звітів про рівень змінних витрат. Припустимо для прикладу, що фірма «Ланіт» протягом трьох тижнів нарощувала випуск продукції (з 1000ед. До 6000 од.), А потім два тижні знижувала його (до 2000ед.). У цьому випадку на стіл менеджера напевно лягли звіти з відомостями, подібними до тих, що містяться в перших чотирьох графах додатка А.
Звернемо увагу на необхідність відійти від хронології порядку подання даних і впорядкувати їх у порядку зростання обсягу випуску продукції (Q). У таблиці тижні не випадково чергуються не по порядку, а пересортовані в порядку зростання випуску. Тим самим створюється можливість зіставити збільшення змінних витрат (? TVC) з відповідним приростом випуску продукції (? Q) для кожного рівня завантаження потужностей. Остання застереження істотна, оскільки, вигляд кривих МС і AVC змінювався в міру переходу фірми до все більш повному використанню постійних ресурсів.
Тепер...
