ервного фонду за відсутності на ці цілі інших коштів.
Згідно з новим Планом рахунків облік власних акцій ведеться за фактичної вартості викупу. Всі операції з відображення в обліку різниці між вартістю викупу та номінальною вартістю або вартістю реалізації власних акцій здійснюються тільки після їх анулювання або реалізації. Ця різниця відноситься на рахунок 91 "Інші доходи і витрати" і включається у фінансовий результат. Тому покриття за рахунок коштів резервного капіталу збитків за операціями з власними акціями може бути зроблено тільки за покритті загального збитку.
Теоретично можливий і інший спосіб відображення використання коштів резервного капіталу при викупі акцій і погашенні облігацій. Полягає він у тому, що робиться запис на рахунках бухгалтерського обліку за дебетом рахунка 82 "Резервний капітал "і кредитом рахунку 84" Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) "на суму викуплених акцій (погашених облігацій). Ця запис фактично означає, що на суму викуплених акцій (погашених облігацій) зменшується резервний капітал і збільшується нерозподілений прибуток (Непокритий збиток). У той же час нормативні документи не надають можливості для такого способу відображення в обліку використання коштів резервного капіталу. Відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з створенню та витрачанню коштів резервного капіталу представлено в таблиці:
Відображення операцій щодо створення і використання коштів резервного капіталу
№ п/п
Зміст господарських операцій
Підстава для відображення в бухгалтерському обліку
Кореспондуючі рахунки
Дебет кредит
1
Зроблено відрахування в резервний капітал з коштів чистого прибутку організації
Рішення зборів акціонерів (Учасників). Наказ керівника "Про створення резервного капіталу"
84 82
2
Знижено величина резервного капіталу у зв'язку:
-покриттям збитків організації від господарської діяльності за звітний рік
-погашенням облігацій акціонерного суспільства
Рішення зборів акціонерів (Учасників). Наказ керівника "Про використання коштів резервного капіталу "
82 84
82 66 (67)
В
5.3. Джерела формування резервного капіталу організації
До недавнього часу російське податкове законодавство дозволяло формувати обов'язкові резервні фонди за рахунок прибутку до оподаткування. Пільговий режим оподаткування прибутку, що зараховується до резервні фонди, визначався в Залежно від організаційно-правових форм підприємства. Так, п. 9 ст. 2 Федерального закону від 27.12.91 р. № 2116-1 "Про податок на прибуток підприємств і організацій ", п. 2.11 Інструкції Державної податкової служби Росії від 10.08.95 р. № 37 "Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій "надавали підприємствам з іноземними інвестиціями, а також акціонерним товариствам право з метою оподаткування зменшувати балансову прибуток на суму відрахувань до резервного фонду до досягнення передбаченої установчими документами величини цього фонду, але не більше 25% статутного капіталу. При цьому повинно було дотримуватися ще одна обов'язкова умова: відрахування в резервний фонд не повинні були перевищувати 50% оподатковуваного прибутку підприємств. Так, до 1 січня 1995 в відповідно з коментарями Мінфіну Росії до втратило чинність, Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російської Федерації, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 20.03.92 р. № 10, акціонерні товариства і спільні підприємства створювали резервний капітал за рахунок прибутку до оподаткування, а всі інші організації - за рахунок прибутку, що залишається в їх розпорядженні після сплати податку на прибуток. Крім того, до 1 січня 1996 Згідно. 2.11 Інструкції Державної податкової служби Росії № 37 акціонерним товариствам та спільним підприємствам надавалося право зменшувати оподатковуваний прибуток на суму зроблених відрахувань до резервного фонду до досягнення ним величини, обумовленої в установчих документах, але не більше 25% від статутного капіталу.
Починаючи з 1 січня 1996 р., згідно з Федеральним законом від 31.12.95 р. № 227-ФЗ "Про внесення змін і доповнень до Закону РФ "Про податок на прибуток підприємств і організацій "" сума розглянутої пільги вже стала відповідати мінімальній величині резервного капіталу (для акціонерних товариств - 15%, підприємств з іноземними інвестиціями - 25%, спільних підприємств, що є акціонерними товариствами, - 15%). А з 21 січня 1997 на підставі Федерального за...
