протиправне діяння навмисно або з необережності. Податкове правопорушення визнається вчиненим умисно, якщо особа усвідомлювала протиправний характер своїх дій (бездіяльності) і свідомо допускав настання шкідливих наслідків таких дій (Бездіяльності). Податкове правопорушення визнається вчиненим з необережності, якщо особа не усвідомлювала протиправного характеру своїх дій (Бездіяльності) або не передбачала шкідливого характеру наслідків, що виникли внаслідок цих дій (бездіяльності), але повинна була і могла це усвідомлювати і передбачити.
Податковим кодексом РФ встановлено обставини, що виключають провину особи у вдосконаленні податкового правопорушення, зокрема:
В· вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення, внаслідок стихійного лиха, інших надзвичайних та непереборних обставин;
В· вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення, фізичною особою, які у момент його вчинення в стані, при якому воно не могло віддавати собі звіту в вживаються дії або керувати ними внаслідок хворобливого стану, і в інших випадках.
Обставинами, що пом'якшують відповідальність особи, яка вчинила податкове правопорушення, можуть бути важкі особисті або сімейні обставини, погрози і примусу з боку інших осіб та інші обставини.
Обставиною, обтяжує відповідальність, визнається вчинення податкового правопорушення особою, раніше залучаються до відповідальності за податкові правопорушення [11я. с. 216].
Якщо в ході камеральної перевірки виявлені помилки в заповненні документів або протиріччя між відомостями, що містяться у поданих документах, то про це не пізніше трьох робочих днів повідомляється платнику податків з вимогою внести відповідні виправлення в встановлений податковим органом строк, що не перевищує п'яти робочих днів. Якщо платник податків не вніс відповідні виправлення у встановлений термін, то, за наявності підстав вважати, що платником податків допущені податкові правопорушення, він повинен бути рекомендований для включення до плану проведення виїзних податкових перевірок [17. с. 102].
У разі якщо за результатами камеральної перевірки податкових декларацій виявлені помилки в обчисленні сум податків, які не спричинили за собою заниження сум податків, що підлягають сплаті до бюджету, працівники відділів, відповідальні за проведення камеральних податкових перевірок, формують у двох примірниках реєстри, які разом з податковими деклараціями не пізніше наступного робочого дня після проведення камеральної перевірки передаються в відділ обліку та звітності для проведення в особових рахунках платників податків сум податків за результатами камеральної перевірки. Після проведення зазначених сум в особових рахунках платників податків реєстри із зазначенням дати повернення та податкові декларації з відміткою відділу обліку та звітності про проведену операції повертаються в відділи, відповідальні за проведення камеральних податкових перевірок, і підшиваються у справи платників податків [17, с. 103].
Якщо проведеної камеральної перевіркою виявлено порушення правил складання податкової декларації, які призвели до заниження сум податків, підлягають сплаті, факт податкового правопорушення достовірно встановлено і не вимагає проведення для його підтвердження виїзної податкової перевірки, то в 10-денний термін з дня проведення камеральної перевірки керівник податкового органу або його заступник виносить рішення про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Рішення оформляється в вигляді постанови відповідно до норм НК РФ.
При виявленні самим платником податків у поданій ним податковій декларації не відбиття або неповноти відображення відомостей, а також помилок, призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті, він зобов'язаний внести необхідні доповнення і зміни в податкову декларацію. Питання про відповідальності платника податків у такому випадку вирішується з урахуванням положень ст. 81 НК РФ. Тут можливі три варіанти розвитку подій, регламентовані НК РФ:
1.Якщо заяву про внесення змін до податкової декларації виробляється до закінчення терміну подачі податкової декларації, вона вважається поданою в день подачі заяви.
2.Якщо заяву про внесення змін до податкової декларації робиться після закінчення терміну подачі податкової декларації, але до закінчення строку сплати податку, то платник податку звільняється від відповідальності, якщо зазначену заяву було зроблено до моменту, коли платник податків довідався про виявлення податковим органом його помилки або про призначення виїзної податкової перевірки.
3. Якщо заява про внесення змін до податкової декларації робиться після закінчення терміну подачі податкової декларації та строку сплати податку, то платник податку звільняється від відповідальності, якщо зазначене заяву платник податків зробив до моменту, коли він дізнався про виявлення податковим органом його помилк...
