єння злочину характеризується виконанням дій, спрямованих на фальсифікацію відомостей про виконаних фінансово-господарських операціях та підлягають сплаті до бюджету податків, з частковим або повним приховуванням об'єктів оподаткування. Зазначене досягається шляхом складання фіктивних угод про передачу на зберігання товарів, завищення витрат відносяться до собівартості продукції, заниження обсягів реалізації і.т.п. p> На етапі після вчинення ухилень від сплати податків дії злочинців, як правило, мають спрямованість здійснення протидії виявленню фактів ухилень від сплати податків. Зміст зазначеної діяльності полягає у приховуванні або знищенні документів, у яких відображається діяльність господарюючого суб'єкта; у виготовленні або отриманні документів, що підтверджують витрати звернення, перереєстрації підприємства. p> У разі здійснення документальної перевірки діяльності господарюючого суб'єкта, дії злочинців спрямовані на виключення виявлення фактів порушень податкового законодавства. Зазначене досягається шляхом ненадання документів, що відображають діяльність господарюючого суб'єкта, шляхом підкупу посадових осіб, які здійснюють перевірку. Одним з дій на даному етапі є встановлення зв'язку з іншими суб'єктами підприємницької діяльності з питання знищення документів, що відображають раніше виконані угоди. В окремих випадках, при витребування або вилучення документів для проведення зустрічної перевірки, надаються фіктивні документи [7]. В
2.2. Характеристика місця скоєння податкового злочину
Визначення В«місця скоєння податкових злочинівВ» викликає в різних ситуаціях різні проблеми. У деяких випадках місцем вчинення злочинів у сфері оподаткування можна вважати не тільки місця, де розташовуються фірми - платники податків або податкові органи, а й усю територію держави як безпосереднє простір, на якому відбуваються податкові правопорушення, що приносять шкоду державного масштабу.
Місцем скоєння податкових злочинів визнається фактичний адреса юридичної або фізичної особи.
Саме тут, в конкретній організації або за місцем проживання, а також здійснення підприємницької діяльності фізичною особою, починаються і закінчуються всі дії (бездіяльність) щодо ухилення від сплати податків - тут складаються первинні облікові документи із заниженими даними про доходи або завищеними даними про витрати (якщо за діючими правилами бухгалтерського обліку допустимо складання первинних облікових документів про витрати), або первинні облікові документи про отримані доходи не складаються зовсім і тим самим будуть приховані повністю або частково доходи, враховуються з метою оподаткування; тут вносяться до регістрів бухгалтерського обліку занижені дані про доходи та спотворюються дані про витрати; тут будуть складено документи бухгалтерської звітності та податкова декларація (розрахунки податків) зі свідомо спотвореними даними про доходи або витрати; тут буде оформлено, підписано та направлено в обслуговуючий банк платіжне доручення з навмисне заниженою сумою податку або ж таке доручення не буде складена зовсім.
Податкова інспекція, в якій платник податків, який ухилився від сплати податків, перебуває на податковому обліку, не може бути визнана місцем ухилення від сплати податків, оскільки там не відбувається ніяких дій з відхиленню, якщо, звичайно, у податковій інспекції немає пособників у скоєнні податкового злочину.
Обслуговуючий організацію чи фізична особа банк може бути визнаний місцем ухилення від сплати податків тільки в тому випадку, якщо працівники банку при виконанні своїх службових повноважень будуть співучасниками при вчиненні податкового злочину.
Визначаючи місце скоєння податкового злочину цього виду, необхідно встановити найменування організації, її фактична адреса і адреса за установчими документами, її засновників, коли і де організація пройшла державну реєстрацію і поставлена ​​на податковий облік, її ідентифікаційний номер платника податків (ІПН).
Встановлення цих даних необхідно для точного визначення місця скоєння злочину та ідентифікації організації-платника податків, що дозволяє відрізнити її від інших організацій-платників податків з таким же чи подібним найменуванням.
При визначенні місця скоєння ухилення від сплати податків необхідно також встановлювати місце здійснення підприємницької діяльності, в тому числі і через філії та представництва, оскільки заниження даних про доходи або перекручення даних про витрати в бухгалтерських документах може бути розпочато за місцем здійснення організацією підприємницької діяльності, якщо ця діяльність здійснюється не за місцем її державної реєстрації. Це набуває особливої вЂ‹вЂ‹важливості при ухиленні організації від сплати податку на прибуток, оскільки закон (п. 2 ст. 288 НК РФ) зобов'язує організації-платників податків суми цього податку, підлягають зарахуванню до доходної частини бюджетів суб'єктів Російської Федерації, сплачувати за м...
