ісцем знаходження головної організації, а також за місцем знаходження кожного її відокремленого підрозділу, виходячи з його частки прибутку в загального прибутку організації.
Ідентифікація організації, ухиляючись від сплати податків, необхідна і для того, щоб класифікувати її як платника податків, віднести її до певної категорії платників податків. Це особливо важливо при ухиленні від сплати єдиного соціального податку, де законом визначено п'ять категорій платників податків.
У процесі розслідування слід також враховувати і інші місця підготовки та реалізації злочинного задуму. Такими місцями є:
- офісні приміщення ділових партнерів платника податків, в яких відбуваються домовленості про підготовку та реалізацію злочинного задуму з ухилення від сплати податків;
- офісні приміщення аудиторських організацій, які обслуговують несумлінного платника податків;
- приміщення виробничих, складських, транспортних та торгових
підрозділів організації-платника податків, в яких здійснюються
дії щодо документального і процедурним приховуванню, знищення,
фальсифікації, маскування та інсценуванні слідів злочинної діяльності.
2.3. Характеристика часу скоєння податкового злочину
Питання визначення часу вчинення податкових злочинів в теорії і практиці дозволяється неоднозначно. Фактично встановити часовий відрізок вчинення аналізованих злочинів неможливо. Але закріплені законодавцем строки сплати податків, здачі податкових документів до органів податкового контролю, дозволяють досить умовно спробувати розділити податкові злочини на етапи їх здійснення.
Ухилення від сплати податків починається з моменту приховування виручки за одиничної господарської операції в первинних та облікових документах організації, продовжується протягом всього оподатковуваного періоду і закінчується в момент направлення до податкових органів звітних документів, містять недостовірну інформацію про наявність і розміри підлягають обкладенню податком об'єктів. Закінченим злочин вважається з моменту передачі цих документів у відповідні податкові органи. Терміни подачі звітної документації встановлені законодавством. Але технічні помилки, допущені при складанні та розрахунку податкових платежів, самостійно виявлені платниками податків та своєчасно доведені до відома податкових органів не є податковими порушеннями. Таким чином, якщо платник податків до початку перевірки податкових органів виявив і заявив про будь-які недоліки у своїй бухгалтерської звітності, які призвели до несплати податку, то він звільняється від усякої, в т.ч. кримінальної відповідальності за ці порушення.
2.4. Характеристика умов вчинення податкового злочину
Умови, які сприяють реалізації злочинного задуму з ухилення від сплати податків можна розділити на кілька груп:
1. Спрощений порядок реєстрації юридичних осіб та підприємців. На етапі реєстрації практично не перевіряється кредитна історія майбутнього платника податків, кількість раніше зареєстрованих ним організацій.
2. Корпоративна солідарність проти податкових та правоохоронних органів всередині організації-платника податків.
3. Залежне становище службовців організації-платника податків від
її керівника, головного бухгалтера, що істотно ускладнює отримання інформації про ознаки скоєних податкових злочинів.
4. Використання недобросовісними платниками податків висококваліфікованих консультантів (юристів, бухгалтерів, аудиторів), які розробляють схеми документального В«розривуВ» єдиного виробничого і (Або) торгово-збутового циклу несумлінного платника податків. Реалізація зазначених схем призводить до фальсифікації економічних показників і маскуванні об'єкта оподаткування [8].
Глава 3. Механізм реалізації ухилення від сплати податків
Під способом вчинення злочину розуміється система дій з підготовки, вчинення та приховування злочину. p> Особливістю податкових злочинів є те, що спосіб вчинення злочинів є збиральної категорією, тобто, аналізуючи його можна простежити механізм ухилення від сплати єдиного податку. Необхідно більш детально зупинитися на цьому питанні, розглянути деякі з найбільш поширених способів ухилення, так як знання всіх цих способів дозволяє ефективно виявляти і розслідувати податкові злочини, а також простежити механізм злочинів зазначеної категорії [9].
Всього налічується близько 100 способів ухилення від сплати податків і страхових внесків у державні позабюджетні фонди, серед них можна виділити такі як:
1. Повне або часткове невідображення результатів фінансово-господарської діяльності підприємства в офіційних документах бухгалтерського обліку платника податків. Найпоширенішими є злочини, спрямовані на ухилення від сплати тих податків, які передбачають найбільш великі відрахування до бюджету. Так, посягання, спрямовані на ухилення від сплати податку на прибут...
