яхом обчислення середньої вартості проданих цінних паперів за аналогією з тим, як це робиться в бухобліку.
Особливості надання майнового відрахування при реалізації цінних паперів
Згідно з пунктом 3 статті 214.1 НК РФ, якщо витрати платника податку при реалізації цінних паперів не можуть бути підтверджені документально, він має право скористатися майновим податковим вирахуванням. Цей вирахування може надати джерело виплати доходу (податковий агент) або податковий орган - при подачі платником податків декларації.
У тому випадку, коли цінні папери знаходилися у власності фізичної особи менше трьох років, фіксований відрахування дорівнює 125 000 руб. Якщо ж період володіння цінними паперами становить три роки і більше - вирахування надається на всю суму виручки від продажу цінних паперів.
На практиці виникають два важливих питання, пов'язаних з наданням майнового відрахування. По-перше, який порядок оподаткування, якщо платник податків отримував дохід від операцій з цінними паперами у декількох податкових агентів? По-друге, як чинити, якщо за одним операціями з цінними паперами платник податків може документально підтвердити витрати, а за іншими - ні?
Відповідь на перше питання можна знайти у пункті 3 статті 214.1 НК РФ. У ньому сказано, що за наявності декількох джерел виплати доходу майновий податковий відрахування надається тільки в одного з них. Причому по вибором платника податку. Згідно з тим же пунктом якщо розрахунок та сплату податку виробляє податковий агент і він же надає майновий податкові відрахування, то по закінченні податкового періоду при поданні податкової декларації платник податків може перерахувати суму цього вирахування.
Іншими словами, за підсумками року платник податків має право скористатися податковим вирахуванням тільки один раз в одного податкового агента. Проте надалі - при подачі декларації до податкового органу - платник податків може перерахувати податкову базу.
Наприклад, платник податків зумів продати цінні папери через одного брокера на суму 50 000 руб., а через іншого - на 70 000 руб. Обидва пакета перебували в його власності два роки. У першому випадку брокер надав фізичній особі вирахування в розмірі всієї суми виручки, так що вона не перевищує 125 000 руб. Тому в другому випадку фізична особа вже не має права скористатися таким вирахуванням. І це при тому, що в сумі обидві угоди не перевищують 125 000 руб. Однак по закінченні року платник податку може зробити перерахунок при подачі декларації і скористатися вирахуванням у повному обсязі.
Складніша ситуація виникає, якщо за одним операціями у фізичної особи були підтверджені витрати на придбання, зберігання і реалізацію цінних паперів, а за іншими - ні. Прямо такий випадок у статті 214.1 НК РФ не описаний, і сьогодні є дві точки зору з цього питання. p> Перша така - протягом року повинен застосовуватися тільки один метод, оскільки одночасне надання двох видів вирахувань у статті 214.1 НК РФ не передбачено. Її недоліком є ​​те, що платник податків стає В«заручникомВ» своєї першої угоди, укладеної в поточному році. І якщо по ній отриманий майновий податкові відрахування, то всі наступні доходи будуть обкладатися в повній сумі. Причому навіть якщо по них є підтверджені витрати.
Друга позиція полягає в тому, що стаття 214.1 НК РФ не передбачає одночасного надання двох видів вирахувань за різними операціях протягом року, однак прямо це й не забороняє. У пункті 3 цієї статті є тільки заборона на багаторазове застосування майнових податкових відрахувань різними податковими агентами.
Згідно ж з пунктом 2 статті 214.1 НК РФ податкова база по кожній операції, зазначеної у пункті 1 цієї ж статті, визначається окремо. У пункті 3 даної статті сказано, що дохід (збиток) за операціями купівлі-продажу цінних паперів визначається як сума доходів за сукупністю угод з цінними паперами відповідної категорії, скоєних протягом податкового періоду, за вирахуванням суми збитків. Іншими словами, податкова база визначається по кожній групі цінних паперів (обертаються і необращающіхся на організованому ринку цінних паперів). А дохід (збиток) від даних операцій у цілому за рік - це не що інше, як сума доходу (збитків) від кожної угоди в групі.
Це означає, що до кожної угоди з продажу цінних паперів необхідно застосовувати алгоритм розрахунку доходу, передбачений у статті 214.1 Кодексу. Тобто в першу чергу треба спробувати визначити витрати платника податків, так як цей метод є пріоритетним.
Відмова від методу підтверджених витрат за статтею 214.1 можливий тільки в одному випадку - якщо витрати не можна підтвердити. Причому оскільки податкова база розраховується по кожній операції, йдеться про витрати саме по даній угоді. Інших підстав для відмови від цього пріоритетного методу стаття 214.1 НК РФ не містить.
Зверніть увагу: МНС Росії хоча і дотримується другий позиції, але вважає, що посередник може визна...
