нізованому ринку цінних паперів. Що стосується цінних паперів, не обертаються на організованому ринку, то їх ринкова ціна не визначається.
Зверніть увагу: на думку податкових органів, перший метод використовується навіть в тих випадках, коли підтверджений хоча б один з витрат. Наприклад, на практиці нерідко виникає ситуація, коли витрати на придбання і зберігання цінних паперів не можуть бути підтверджені, тоді як витрати на реалізацію (винагорода брокеру або довірчого керуючого) можна підтвердити. Тоді для визначення податкової бази застосовується перший спосіб, хоча другий метод був би вигідніший платнику податків.
Відомо, що операції фізичних осіб на фондовому ринку можуть бути як прибутковими, так і збитковими. Стаття 214.1 НК РФ дозволяє протягом податкового періоду зменшувати оподатковуваний дохід на суми збитків від операцій з цінними паперами при дотриманні певних умов.
Для цілей оподаткування цінних паперів поділяються на дві категорії: звертаються і не обертаються на організованому ринку.
Збитки від операцій з цінними паперами віднімаються з податкової бази поточного періоду, але в розмірі, що не перевищує доходи від тієї ж категорії цінних паперів. Тому для правильного визначення податкової бази протягом року необхідно вести окремий облік доходів і збитків від операцій з цінними паперами - обертаються і не обертаються на організованому ринку.
Якщо платник податків працює на фондовому ринку через професійного посередника, є податковим агентом (брокера, довірчого керуючого), такий облік веде агент. Однак платник податків може здійснювати операції на фондовому ринку самостійно. У такому випадку він повинен сам вести облік доходів і витрат.
Як визначити суму підтверджених витрат на купівлю цінних паперів
При формуванні податкової бази найбільш важливим моментом є визначення суми підтверджених витрат фізичної особи.
У пункті 3 статті 214.1 НК РФ наведений перелік витрат, зменшують податкову базу. Цей перелік є відкритим. У нього включені:
- витрати на придбання цінних паперів;
- комісії бірж і брокерів;
- депозитарні збори;
- відсотки по позиках на покупку цінних паперів (у межах ставки рефінансування ЦБ РФ);
- оплата послуг реєстратора;
- інші витрати, безпосередньо пов'язані з купівлею і продажем цінних паперів.
Зверніть увагу: якщо платник податків отримав цінні папери в власність безоплатно або з частковою оплатою, то в якості документально підтверджених витрат на придбання цих паперів враховуються у тому числі суми, з яких був обчислений та сплачено податок при отриманні таких паперів.
У ряді випадків витрати платника податку, пов'язані з придбанням, зберіганням або реалізацією цінних паперів, технічно можна вирахувати тільки розрахунковим шляхом. Тоді зазначені витрати розподіляються пропорційно вартісної оцінки цінних паперів, на частку яких відносяться ці витрати. Вартісна оцінка цінних паперів визначається на дату здійснення цих витрат. Про це сказано в пункті 3 статті 214.1 Кодексу. p> Подібна ситуація виникає, наприклад, якщо платник податків володіє пакетом акцій, які були куплені ним у різний час і за різними цінами. Всі ці цінні папери можуть бути відображені сумарно і знеособлено на одному рахунку-депо в депозитарії або особовому рахунку в реєстрі акціонерів. При продажу частини пакета точно визначити витрати на придбання саме даних акцій неможливо. Адже всі емісійні цінні папери в рамках одного випуску (серії) нічим не відрізняються один від одного.
Аналогічна ситуація характерна і для того випадку, коли депозитарій стягує щомісячну абонентську плату за ведення рахунку-депо. Вона відноситься до всіх цінних паперів на цьому рахунку. Однак у поточному році платник податків може продати тільки частину цього пакета. Тому для цілей оподаткування депозитарні витрати будуть прийняті в частці, відповідної проданому пакету.
Стаття 214.1 НК РФ містить загальну вимогу про розподіл витрат пропорційно вартісної оцінки цінних паперів. Проте глава 23 НК РФ у чинній редакції не встановлює, які конкретно методи для такого розподілу вправі застосовувати платник податків. Для порівняння: у розділі 25 Кодексу встановлено конкретні методи розподілу витрат - ФІФО, ЛІФО та метод В«вартості одиниціВ» (п. 9 ст. 280). Тому платники ПДФО можуть самостійно вибирати методи такого розподілу. Податкові органи рекомендують обраний спосіб прописати в договорі доручення з професійним учасником ринку цінних паперів. Це необхідно для то го, щоб податковий агент застосовував цей метод при обчисленні податкової бази для даного платника податків. Найбільш простим є метод усереднення витрат. Тобто обчислення середньої величини витрат на придбання, зберігання і реалізацію в розрахунку на один цінний папір. Наприклад, при продажу частини пакета акцій розподіл витрат пропорційно вартісної оцінки цінних паперів може бути реалізовано шл...
