овідальність за податкові правопорушення або встановлюють додаткові гарантії захисту прав платників податків, платників інших зборів, мають зворотну силу. Якщо акти законодавства про податки і збори скасовують податки і (або) збори, знижують розміри ставок податків (Зборів), усувають обов'язки платників податків або платників зборів або іншим чином поліпшують їхнє становище, то вони можуть мати зворотну силу, якщо прямо передбачають це.
Якщо для одного і того ж податку в залежності від категорії платника податків або інших умов оподаткування встановлені податкові періоди різної тривалості, дата набуття чинності відповідного акту законодавства про податки повинна визначатися стосовно кожного з встановлених податкових періодів. p> Наприклад, якщо закон про податок на прибуток опублікований 28 листопада, а податковим періодом у даного податку є календарний рік, закон набуде чинності 1 січня наступного року. Якщо ж публікація відбулася 23 грудня, то закон не може набути чинності до 24 січня наступного року. p> Менш жорсткі правила встановлені для актів законодавства про збори. Вони вступають в чинності не раніше, ніж після закінчення одного місяця з дня їх офіційного опублікування. Наприклад, у разі опублікування закону про збір на утримання міліції 15 січня він не може набути чинності до 16 лютого цього ж року. Звичайно, встановлені законодавцем варіанти не перешкоджають встановленню пізніших строків набрання ними чинності, що надає істотну допомогу платникам податків у плані підготовки та засвоєння істоти внесених змін. Важливим винятком із встановлених Податковим кодексом правил є те, що федеральні закони, що вносять зміни до Податкового кодексу РФ в частині встановлення нових податків і (або) зборів, набирають чинності не раніше 1 січня року, наступного за роком їх прийняття. p> Таким чином, законодавець передбачив особливі, спеціально встановлені для конкретних випадків, правила набрання законної сили актів законодавства про податки і збори, що дозволить учасникам податкових правовідносин безпомилково визначити момент набрання чинності відповідних законів. p> 2.3. Проблема зворотної сили актів податкового законодавства
Друга проблема, яка вирішена в ст.5, це проблема зворотної сили актів податкового законодавства. За загальним правилом, за правилом ст.57 Конституції зворотна сила податкових законів заборонено. У ст.57 Конституції сказано: закони, встановлюють нові податки або погіршують становище платників податків, зворотної сили не мають. Що таке "погіршують становище платників податків"? Ст.5 НК дає відповідь на питання, що таке погіршення становища платників податків, коли зворотна сила не допускається. До таких належать, по-перше, підвищення податкових ставок, встановлення або обтяжені відповідальності за податкове правопорушення, встановлення нових обов'язків платників податків. Крім того, погіршення становища відноситься не тільки до платників податків, але і до інших учасникам податкових правовідносин, тобто не допускається погіршення та інших учасників правовідносин, в тому числі податкових агентів. Але насправді є ситуації, коли зворотна сила податкового закону можлива і бажана. У ст.5 передбачаються ситуації, коли автоматично надається зворотна сила податковому законом, тобто незалежно від вказівки в самому податковому законі. Зрозуміло, що мова йде про поліпшення становища платників податків. Йдеться про усуненні або пом'якшенні відповідальності за податкові правопорушення або автоматично зворотна сила виникає, коли встановлюються додаткові гарантії захисту прав платників податків. p> Нарешті, у ст.5 є ще одна ситуація, коли допускається зворотна сила, але по прямою вказівкою законом, тобто не автоматично, а лише якщо це зазначено в законі. Але таку вказівку в законі допускається не завжди, а тільки у випадках, перерахованих у ст.5, то є підстави зворотної сили закладені в самій ст.5. До цих ситуацій відноситься скасування податків або зборів. Якщо податок скасовується, скажімо, з 1 січня наступного року, то відсутність зворотної сили (якщо не буде прямої вказівки) означає, що він стягуватиметься до тих пір, поки буде виникати недоїмка, тобто ще, як мінімум, три року. Якщо ж буде в законі надано зворотну силу, то тим самим стягування скасованого податку припиняється на етапі вступу податкового закону в силу. Безумовно, це різні речі. Тому така зворотна сила можлива, але якщо це прямо вказано в самому податковому законі. Друга ситуація такий зворотної сили - це зниження розмірів податків або зборів, зниження розмірів ставок податків або зборів. Третя ситуація допустимої зворотної сили - це усунення обов'язків платників податку або платників зборів або інше поліпшення становища платників податків.
2.4. Процесуальний аспект оподаткування
Дослідження правової процедури тривалий час не було предметом спеціального вивчення в зв'язку з недооцінкою процесуальної форми і ролі нормативних правових актів у регулюванні суспіль...
