кової бази будуть збільшувати витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією готової продукції;
- зниження рентабельності підприємств, так як об'єктом оподаткування ЕСХН є прибуток (різниця між доходами і витратами). p> Щоб податкова система, що припускає пільгові принципи оподаткування, була доступна як для підприємств, провідних активну інвестиційну діяльність, так і для господарств, що не мають для цього можливості; необхідно в рамках застосування єдиного сільськогосподарського податку надати господарюючим суб'єктам право самостійно розглядати і вирішувати питання про включення до його складу податку на додану вартість. p> Також необхідно поступово переносити центр ваги податкових надходжень до бюджетів усіх рівнів з переважного обкладення праці і капіталу на податки за користування природними ресурсами. Найважливішим умовою обгрунтованої системи оподаткування для сільського господарства повинні стати ліквідація множинності видів податків і платежів, зниження податкового тягаря, підвищення ролі оподаткування землі як основного засобу виробництва та природного ресурсу. p> З метою стимулювання розвитку сільськогосподарського виробництва і підвищення його економічної ефективності необхідно вдосконалювати податковий механізм з урахуванням специфіки окремих галузей. Спеціальний податковий режим, як одна з організаційних форм податкового регулювання, повинен бути побудований таким чином, щоб механізм оподаткування, з одного боку, забезпечував податкові надходження до бюджету, а з іншого боку - стимулював той вид діяльності, який держава вирішила перевести на особливі умови оподаткування [13]. p> Уніфікований підхід до реформування оподаткування сільськогосподарського виробництва повинен здійснюватися за такими напрямами:
- максимальне звільнення сільськогосподарських товаровиробників від множинності видів податків, за винятком земельного, оподатковуваний база якого повинна зменшуватися на величину власних коштів, що вкладаються у відновлення грунтової родючості, поліпшення земельних угідь та ін
- зменшувати базу оподаткування прибутку на суму, спрямовану на поповнення оборотних коштів;
- ширше вводити податкові пільги для сільськогосподарських і переробних підприємств, що вкладають кошти в модернізацію і розширення виробництва, випуск нових продуктів, впровадження найбільш прогресивних технологій, збільшення поголів'я і поліпшення породного складу великого рогатої худоби, вирішення соціальних проблем. Пільгове оподаткування виробника сільськогосподарської продукції є дієвим заходом державного регулювання в країнах з розвиненим сільським господарством. Особливість їх податкової системи полягає в тому, що фіскальне призначення податків відходить на другий план за рахунок численних податкових пільг. У сумі всі види податків в цих країнах становлять 2,5 - 6% всіх фермерських витрат. p> Грунтуючись на зазначених загальних положеннях, сформулюємо концептуальні підходи до обгрунтування ставки та бази ЕСХН. p> 1. Єдиний сільськогосподарський податок та відповідна податкове навантаження на сільськогосподарські організації повинні бути В«щаднимиВ» за порівняно з оподаткуванням промислових підприємств і підприємств інших галузей внаслідок того, що через диспаритет цін сільське господарство знаходиться істотно в гірших умовах, ніж інші галузі. Звідси загальне податкове навантаження і, відповідно, загальна інтегральна ставка податку для сільгоспвиробників повинна бути нижче, ніж у промисловості та інших галузях, пропорційно диспаритету цін. p> 2. Розрахунок диференційованої ставки ЕСХН для різних сільгоспугідь повинен проводитися на базі натуральних критеріїв (а не на базі кадастрово-вартісних оцінок), в основі яких повинні перебувати бонітети грунтів в балах. Йдеться про свого роду В«кадастрово-натуральнійВ» схемою, при якій використовуються і бальна характеристика бонітету грунтів, і бальна характеристика місця розташування земель (за потреби). p> 3. Враховуючи специфіку аграрної галузі, сезонний характер авансування виробництва і вилучення доходів від реалізації виробленої продукції, виконання податкових зобов'язань слід приурочувати до закінчення сільськогосподарського року (після 1 жовтня) або фінансового періоду (після 1 січня) за аналогією з нормами оподаткування сільськогосподарських товаровиробників у США і ЄС. p> ВИСНОВОК
Таким чином, розглянувши теоретичні основи системи оподаткування сільськогосподарських товаровиробників, проаналізувавши діючу систему оподаткування підприємств сільського господарства, можна зробити наступні висновки:
- Єдиний сільськогосподарський податок є спеціальним податковим режимом. Введення цього податку було покликане забезпечити підвищення ефективності сільськогосподарського виробництва, стимулюючи сільських товаровиробників до раціонального використання сільгоспугідь.
- Перехід на сплату єдиного сільськогосподарського податку організаціями передбачає заміну сплати податку на ...
