при виконанні будівельно-монтажних робіт (тобто сума ПДВ, нарахована на вартість виконаних БМР), згідно п.2 ст.170 НК РФ враховується у вартості побудованого об'єкта та відрахування не підлягає (Лист Мінфіну Росії від 23.04.2004 N 03-1-08/1057/16 «Про порядок застосування податкових відрахувань при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання»).
Якщо в ході будівництва ви використовуєте матеріали, які були придбані вами раніше для інших цілей і за якими ПДВ вже був пред'явлений до відрахування, то цей ПДВ вам необхідно відновити. Зробити це потрібно в момент передачі матеріалів на будівництво. Надалі після закінчення будівництва відновлені суми ПДВ пред'являються до відрахування в порядку, передбаченому п.5 ст.172 НК РФ (див. Лист МНС Росії від 30.07.2004 N 03-1-08/1711/15 @).
Після введення об'єкта в експлуатацію та подачі документів на його державну реєстрацію забудовник включає збудований об'єкт до складу майна, що амортизується (п.8 ст.258 НК РФ) і з 1-го числа місяця, наступного за місяцем введення об'єкта в експлуатацію, нараховує амортизацію для цілей оподаткування прибутку (абз.2 п.2 ст.259 НК РФ).
При цьому згідно ст.257 НК РФ до первісної вартості основного засобу не включаються для цілей оподаткування суми податків, що підлягають відрахуванню (ст.171 НК РФ) або обліковуються в складі інших витрат з виробництва та реалізації (п .1 ст.264 НК РФ), а також витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду, які згідно пп.2 п.1 ст.265 НК РФ ставляться до позареалізаційних витрат забудовника.
Після державної реєстрації забудовник приймає побудований господарським способом об'єкт до бухгалтерського обліку, при цьому до первісної вартості об'єкта приєднується сума відсотків за кредит, використаний при його будівництві, і вартість державної реєстрації права власності. Так формується первісна вартість об'єкта в бухгалтерському обліку. Від зазначеної вартості проводиться нарахування амортизації для цілей бухгалтерського обліку та визначення оподатковуваної бази з податку на майно підприємств.
Будівництво господарським способом здійснюється для власних потреб забудовника. При цьому відсутні договірні відносини між виконавчим органом (адміністрацією) забудовника та його структурним підрозділом, провідним будівельно - монтажні роботи. При господарському способі не відбувається передачі на оплатній основі права власності на результати виконаних робіт, які не визнаються реалізацій. Фінансовий результат від виконаних господарським способом робіт не визначається. Таким чином, положення гл.25 «Податок на прибуток організацій» НК РФ у даному випадку не застосовуються. Зокрема, забудовник не поділяє свої капітальні витрати на прямі і непрямі, як це передбачено ст.318 НК РФ для організацій, що здійснюють виробництво і реалізацію продукції, робіт, послуг і визначають фінансовий результат з метою оподаткування прибутку. У первісну вартість об'єкта, побудованого господарським способом, включаються всі витрати, передбачені кошторисною документацією.
Однак у податковому обліку первісна вартість об'єкта, побудованого господарським способом, складається так само, як і в бухгалтерському обліку, із суми фактичних витрат на будівництво. Однак при цьому потрібно враховувати два моменти, які можуть призвести до того, що оцінка збудованого об'єкта в подат...
