y"> При визначенні податкової бази з метою обчислення суми ПДВ по виконаних будівельно-монтажних робіт для власного споживання вартість підрядних робіт, пред'явлених замовнику підрядними організаціями, не враховується (Лист МНС Росії від 24.03.2004 N 03-1 -08/819/16 «Про порядок визначення податкової бази з ПДВ»).
В п.47 Методичних рекомендацій з ПДВ зазначено, що з метою оподаткування дата прийняття на облік об'єкта, завершеного капітальним будівництвом, визначається з урахуванням положень абз.2 п.2 ст.259 НК РФ. Тобто моментом прийняття на облік побудованого об'єкта слід вважати той податковий період, починаючи з якого по цьому об'єкту нараховується амортизація для цілей оподаткування прибутку.
Наприклад, організація побудувала господарським способом будівлю і подала документи на державну реєстрацію в серпні. Амортизація по цій будівлі нараховується для цілей оподаткування прибутку починаючи з вересня. У такій ситуації виходячи з п.47 Методичних рекомендацій з ПДВ моментом прийняття будівлі на облік слід вважати вересень. Відповідно, нарахувати ПДВ на вартість виконаних БМР потрібно у вересні. Саме так на сьогоднішній день трактує положення НК РФ і Мінфін Росії (див. Лист від 24.09.2002 N 04-03-10 / 5).
При будівництві об'єкта господарським способом організація має право на застосування податкових відрахувань по ПДВ.
Відрахування підлягають дві суми:
«вхідний» ПДВ по товарах (робіт, послуг), придбаних для будівництва;
ПДВ, нарахований на вартість виконаних БМР.
Для кожної з цих сум встановлений свій порядок пред'явлення до відрахування.
Сума «вхідного» ПДВ по товарах (робіт, послуг), використаних при будівництві, пред'являється до відрахування в тому місяці, коли в податковому обліку організація почне нараховувати по побудованому об'єкту амортизацію (п.5 ст.172 НК РФ).
Якщо побудований об'єкт нерухомості, права на який підлягають державній реєстрації, то відрахування «вхідного» ПДВ здійснюється в місяці, наступному за місяцем подачі документів на реєстрацію.
Для вирахування другий суми ПДВ - суми ПДВ, нарахованої на вартість БМР, - необхідно виконання трьох умов:
ця сума сплачена до бюджету в складі загальної суми податку, що підлягає сплаті до бюджету за декларацією за відповідний податковий період (п.47 Методичних рекомендацій з ПДВ);
амортизація по побудованому об'єкту буде враховуватися у складі витрат при оподаткуванні прибутку;
збудований об'єкт призначений для використання в діяльності, що обкладається ПДВ.
Суми «вхідного» ПДВ по товарах (робіт, послуг), використаних при будівництві, приймаються до відрахування незалежно від призначення побудованого об'єкта. Ці суми приймаються до відрахування остільки, оскільки вони відносяться до товарів (робіт, послуг), використаних при здійсненні операції, що є об'єктом оподаткування ПДВ (пп.1 п.2 ст.171 НК РФ).
Якщо збудований об'єкт буде використовуватися для здійснення операцій, що не обкладаються ПДВ, то суми «вхідного» ПДВ по товарах (робіт, послуг), використаних в ході будівництва, приймаються до відрахування в порядку, передбаченому п.5 ст.172 НК РФ. А сума ПДВ, обчислена платником податку...
