до збільшення прибутку організації та відповідно збільшує податкові платежі до бюджету з податку на прибуток. У результаті ефект від зниження цих податків дуже незначний.
2. Податки, які перебувають «поза собівартості» (наприклад, податок на додану вартість, далі - ПДВ). Для цієї групи податків важливо домогтися зменшення різниці, що підлягає сплаті до бюджету. Порядок обчислення і сплати податку на додану вартість, встановлений гол. 21 <consultantplus://offline/ref=7342ACF4A35DD9A2A64A1D2C5C93D603D5F957A40FBE6C3DE0C3C8E92C3E303FED4AA4D117C7F2I224L> Податкового кодексу Російської Федерації, передбачає, що сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, визначається як різниця між сумою нарахованого податку та сумою податкових відрахувань, тобто методом заліку. У зв'язку з чим для цієї групи податків оптимізація полягає у виборі контрагентів, з якими працює суб'єкт господарської діяльності.
. Податки, які перебувають «над собівартістю» (наприклад, податок на прибуток). Щоб мінімізувати податкові платежі по даній категорії податків, платник податків повинен прагнути або до зниження оподатковуваної бази, або до зменшення ставки податку. Причому домогтися зменшення оподатковуваної бази з податку на прибуток можна шляхом збільшення податків, які перебувають «всередині собівартості».
Н.О. Овчинникова зазначає, що слід надавати особливого значення податкового планування:
- на стадії створення організації (з моменту виникнення ідеї про організацію);
- на стадії функціонування організації (в процесі поточної господарської діяльності).
Класичний податковий план повинен включати в себе наступні розділи:
) побудова схеми обчислення податків (відповідно до обраної системою оподаткування);
) визначення сукупних податкових витрат;
) розрахунок фінансового результату діяльності організації (з урахуванням величини податкових витрат) та основних податкових показників, що відображає ефективність оподаткування;
) складання податкового календаря, що відображає зобов'язання організації по сплаті податків.
Оптимізаційний податковий план повинен містити, крім основних, перерахованих для класичного плану, розділів, ще й додаткові, тобто складатися з наступних розділів:
) розробка календарного плану заходів з реалізації податкової схеми;
) побудова схеми обчислення податків (відповідно до обраної системою оподаткування і конкретної податкової схемою);
) визначення сукупних податкових витрат;
) визначення додаткових витрат, пов'язаних з реалізацією податкової схеми;
) розрахунок фінансового результату діяльності організації (з урахуванням величини податкових витрат і додаткових витрат) і основних податкових показників, що відображає ефективність оподаткування;
) облік податкових ризиків;
) складання податкового календаря, що відображає зобов'язання організації по сплаті податків.
Процес планування доцільно почати з аналізу оподатковуваних об'єктів (перший етап).
Послідовність проведення аналізу:
аналіз сплачуваних податків, внесків і зборів, встановлених
