пояснювальна записка. У пояснювальній записці повинне повідомлятися про факти незастосування правил бухгалтерського обліку у випадках, коли вони не дозволяють вірогідно відбити майновий стан і фінансові результати діяльності організації, з відповідним обґрунтуванням raquo ;, [13].
Таким чином, якщо головний бухгалтер підприємства вирішує скористатися цією нормою закону, то йому потрібно обгрунтувати свої дії в пояснювальній записці до звіту. А користувачі і аудитор будуть оцінювати, чи дійсно такий відступ від правил виправдано.
Стаття 5 Закону про бухгалтерський облік, крім ПБО, передбачає й інші нормативні акти з бухгалтерського обліку. Тут мова йде про різних галузевих документах з бухобліку, які видає не Мінфіном, а інші міністерства. І на відміну від актів Мінфіну вони обов'язкові не для всіх організацій, а тільки для підприємств відповідної галузі. Наприклад, частина наказів з бухгалтерського обліку випустив Мінсільгосп. Застосовувати їх повинні тільки сільгосппідприємства.
Також нормативними актами є методичні вказівки, що видаються Мінфіном. Часто в них є правила, які відсутні в ПБО. Чи можна в цьому випадку вибирати спосіб обліку, прописаний у методичних вказівках?
Згідно буквальному прочитанню статті 5 Закону про бухоблік, методичні вказівки нормативними актами не є, так як там сказано: інші нормативні акти і методичні вказівки raquo ;, а не нормативні акти, у тому числі методичні вказівки .
Тому, якщо при складанні облікової політики був обраний спосіб обліку з методичних вказівок, не згаданий ПБО, податкова інспекція і зовнішні аудитори цілком обгрунтовано можуть порахувати такий спосіб обліку неправомірним.
З іншого боку, всі методичні вказівки затверджені наказами Мінфіну і зареєстровані Мін'юстом. А якщо документ пройшов таку реєстрацію, значить, це нормативний акт, тобто офіційний документ, що містить норми права, які необхідно виконувати.
Нормативний правовий акт - це письмовий офіційний документ, прийнятий в певній формі правотворческим органом у його компетенції і спрямований на встановлення, зміну або скасування правових норм. Правова норма - загальнообов'язкове державне припис постійного або тимчасового характеру, розраховане на багаторазове застосування.
Але ПБО 1/2008 вимагає вибирати спосіб обліку не просто з нормативного акта, а з нормативного акта з бухгалтерського обліку. А з точки зору Закону про бухгалтерський облік, методичні вказівки - це не нормативно-правовий акт з бухобліку. От якщо в ПБО 1/2008 було б написано просто нормативно-правовий акт raquo ;, без додавання з бухгалтерського обліку raquo ;, то тоді можна було б говорити, що методичні вказівки можуть застосовуватися нарівні з ПБО.
Тому використовувати в обліковій політиці спосіб обліку, передбачений НЕ ПБО, а методичними вказівками з бухгалтерського обліку, без всякого додаткового обґрунтування не слід. У цьому випадку можуть виникнути претензії з боку перевіряючих органів або зовнішнього аудиту.
У разі ж, якщо для якоїсь ситуації спосіб обліку нормативно не встановлений, організація повинна його розробити самостійно на основі чинного законодавства з бухгалтерського обліку та Міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ).
У ПБУ 1/2008 прописаний алгоритм, як треба діяти в такій ситуації. Розробляти новий спосіб обліку треба:
виходячи із загальних принципів бухобліку, які перераховані в 6-му пункті ПБО 1/2008;
правил інших російських ПБО, які регулюють облік аналогічних операций.
І тільки, якщо, виходячи з цих документів, визначити необхідний спосіб обліку не представляється можливим, слід звернутися до МСФЗ.
У проекті нового Закону Про бухгалтерський облік raquo ;, який діятиме з 1.01.2013 року, в статті про облікову політику поки немає відсилання до МСФЗ. Там сказано, що якщо національними стандартами не встановлений спосіб бухобліку для якої-небудь ситуації, то його треба розробляти самостійно виходячи з вимог, встановлених законодавством РФ про бухоблік, національними та галузевими стандартами. Але оскільки, в іншій статті проекту говориться, що МСФЗ є основою розробки національних стандартів бухгалтерського обліку, можна зробити висновок, що і після 1 січня 2013 для розробки облікової політики також можна буде використовувати МСФЗ.
Таким чином, складаючи облікову політику, необхідно керуватися нормами ПБО. МСФЗ можна використовувати, коли:
спосіб обліку не встановлений ПБУ і його не можна розробити, виходячи з ПБО, регулюючих облік аналогічних операцій, або загальних принципів бухобліку;
правила обліку в МСФЗ прописані до...
